审计论文【通用5篇】

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审计论文【第一篇】

一、内部审计独立性制约因素分析

（一）相关法律法规制度不完善

中国目前针对审计工作的相关法律法规主要是《中华人民共和国审计法》，但是具体到内部审计工作，目前只有审计署颁发的《关于内部审计工作的规定》，由于该规定没有上升到法律高度，导致内部审计不能像国家审计以及注册会计师审计一样受到重视，单位负责人对内部审计人员的工作的忽视或干预严重影响了内部审计的独立性。

（二）审计机构设置不合理

有的单位并不单独设置内部审计机构或部门，通常会依附于经理办公室或会计部门等，有的内部审计人员甚至由会计人员兼任，影响了审计人员对单位内部工作的有效监督，工作容易受到干扰甚至控制，审计的独立性受到影响。审计人员是审计机构的成员，更是整个单位的员工，由于其薪资待遇、职位发展不能脱离单位控制，也没有得到其他途径的保障，审计人员与单位实际上存在着一种依存关系，影响内部审计人员公正客观地对待审计证据，做出符合实际的评价，同样也会影响内部审计的独立性。

（三）审计人员能力和素质不足

在一些单位中，内部审计专职人员较少，但是审计的项目却比较繁杂，很难形成有效的、高质量的内部审计流程，有些单位内部审计工作甚至仅仅是进行查账，不能发挥内部审计的职能。这与内部审计人员的专业知识水平、职业素养有着密切联系。审计目标不明确、审计范围狭窄，会令内部审计人员缺乏敏感性，审计质量较低，不能形成有效的监督。这种内部审计质量较差、无用的表象，会影响单位负责人赋予内部审计机构以及人员更多的权利，影响内部审计工作独立性。

二、新时期企事业单位加强内部审计独立性的建议

（一）提高公司治理水平

内部审计需要被纳入法制化轨道来保证其重要性和必要性，从而实现独立性，但是法律法规的制定需要漫长的时间。企事业单位更应该从完善公司治理角度来保证自身内部审计工作的独立性。内部审计和内部控制相互影响和依存，都是公司治理的重要组成部分。提高内部审计的独立性、提高公司治理水平需要设置合理的内部审计机构。内部审计机构应该在组织关系上与其他部门分离，保证内部审计人员的人事隶属关系与被审计部门、单位、领导分离，保证内部审计人员工作不受干扰。同时也应该保证内部审计负责人的职位，给予其较大权利与威信，令内部审计工作能够有权不受阻挠和干扰。

（二）采用委派或外包制度

企事业单位内部审计人员可以采用由国家专设的内部审计局统一委派的方式，从而可以消除内部审计人员与单位、领导之间的依存关系，减少内部审计人员的后顾之忧，增加内部审计的自主权，进而实现内部审计的独立性。同时可以对内部审计人员定期轮岗或不定期轮岗，避免内部审计人员客观性受到影响。也可以将内部审计整体外包，由会计师事务所专业人员进行，该模式可以扩展内部审计范围，将风险审计、管理咨询等纳入服务范围。由于外部审计人员独立性高，审计结果将更加真实可靠。另外由于外部审计师专业知识更加牢固，对整体行业发展更加熟悉，能给企事业单位的发展提供建议。在防范舞弊发生的同时，可以为战略目标和经营目标的实现提供助力。

（三）提高内部审计人员的素质

健全的内部审计制度需要更加专业化的内部审计人员进行操作实施。为了加强内部审计人员的独立性，需要让内部审计人员清楚地了解到自身工作责任，以及在企业出现舞弊时要承担的审计责任，强化内部审计人员的工作责任心与主动性。同时也要加强内部审计队伍的建设，从专业知识、职业道德上对内部审计队伍进行加强培训，企事业单位还应该给内部审计人员提供相对更加独立的工作环境和稳定的队伍设置，来保障内部审计工作的独立性。

三、结论

独立性是内部审计工作的灵魂，企事业单位必须要加强内部审计建设，为内部审计工作提供更好的环境，保证其独立性，从而保证内部审计工作得到的内部审计报告真实可靠，及时发现经营管理中存在的弊端。

审计学论文优秀【第二篇】

浅析上市公司的审计基金

摘要:上市公司审计的失败应归因于注册会计师未能保持应有的独立性，而现有的上市公司审计法律关系三方主体中的委托人与被审计者合二为一是问题的关键。对此，审计业务转移、审计委员会委托、监管当局委托等多种重构思路被提出，但大多都有难以避免的缺陷。设立一个能代表众多审计报告使用者来进行审计委托并从中支付审计费用的上市公司审计基金是一个新的构想。

关键词:上市公司审计；法律关系；重构思路；上市公司审计基金

在发现的上市公司虚假信息披露案中，负责对信息披露进行审计的会计师事务所及其经办人员多数都难脱干系。大家开始从各个方面思考注册会计师未能保持应有的独立性的症结所在，并提出了许多的解决办法。从审计法律关系的角度进行思考有助于更加深刻地认识这一问题。

一、上市公司审计法律关系的理论和现状

从制度安排的角度看，上市公司审计法律关系中审计者的独立性是有法制保障的。然而，实践中的情况却与理论和制度大相径庭。实践中，上市公司的管理者实际上拥有了会计师事务所的聘用和更换的决定权，注册会计师开展审计业务应有的独立性被严重践踏[1]。

出现这样的局面，人们通常把原因归结于上市公司治理结构的不合理，例如“内部人控制”和“一股独大”等弊病的存在。但我认为，上市公司治理结构不合理并不是根本原因。即使不存在“内部人控制”和“一股独大”，目前作为审计委托人的全体股东也会倾向于与管理者合谋以得到积极的审计报告，即使该报告会与实际情况相背离。因为审计报告直接影响了公司的声誉，也就间接影响了上市公司股票在证券市场上的行情，股东作为股票的持有者，无论是留是卖，都希望股票市值上涨。积极的审计报告可以促成这样的结果，因而无论是主动促成还是被动接受，股东一般都很乐意看到积极的审计报告。而市场上持币观望的潜在投资者、上市公司的债权人以及政府等同样是审计报告的使用者，却希望从审计报告中获悉上市公司的真实情况。因此，要解决注册会计师缺乏应有的独立性的问题，关键在于使使用审计报告的人成为审计委托人。

二、几种重构思路的评析思路

一:审计业务转移

从会计师行业剥离审计业务，还原审计的公共监督色彩是这一思路的基本出发点。政府负责组织对上市公司的审计，实际进行审计的是具有公务员身份的会计专业人员。这种思路通过割断审计者与被审计者之间的利益联系和消除审计业务领域的竞争来保证审计的独立性。审计人员不再仰仗上市公司的“俸禄”，因而不必看管理者和大股东的脸色行事；审计人员无需担心没有业务来源，因而不会为了生存而违背职业道德去迎合客户。

美国1933年制定《证券法》时就曾经设想由联邦政府设立审计部门，负责对公开发行证券的公司进行审计，这个方案最终被放弃了[2]。这从反面证明了这个方案的不适宜性。首先，注册会计师行业的从业人员会提出强烈反对，因为审计业务一直是会计师行业的重要业务之一；其次主张缩减政府开支的人士会提出反对。因为要供养一支庞大的会计师队伍将大幅增加政府的财政支出。更为重要的是，由政府包办一切不是市场经济的发展趋势。市场经济条件下，市场机制应起主导作用，只有当市场机制失灵时政府才能介入。如果出现注册会计师与上市公司管理者合谋的情况，政府就将审计业务收回，市场经济就很难发展。

思路二:审计委员会委托

这一思路是从完善公司治理结构的角度出发而设计的。以由独立董事组成的审计委员会作为独立的第四方，在注册会计师与公司管理层之间形成隔离带。这种制度主要效法于美国《奥克斯莱法案》中关于公司审计委员会的规定。上市公司在董事会中设立审计委员会，其成员全部由独立董事构成且至少有一位财务专家。由审计委员会直接聘用和监督注册会计师、决定注册会计师的审计报酬及其支付形式；被聘用的注册会计师定期向审计委员会报告，并对其负责。为保证审计委员会的独立性，要求其成员除董事津贴外，不得从公司或公司的关联方或公司的下属企业领取任何报酬，而且要求他们必须是不受控股股东或管理层影响的非关联人士。应该说，这种思路从上市公司内部治理结构出发，通过对内部治理结构的健全和完善，来营造一个适合注册会计师独立审计的良好公司环境，从而解决“独立审计不独立”的问题，是一个“标本兼治”的模式[3]。但从我国目前引进独立董事的实践来看，效果不容乐观:谁能保证从公司领取董事津贴的独董们就能为追求事实的真相、为了他人的利益而保持独立性呢。

思路三:监管当局委托

审计收费监督委员会和证券交易所招投标制度，这一思路试图通过由监管当局行使审计委托权来保持上市公司审计的独立性。由于我国《证券法》和《证券交易所管理办法》都确认了证券交易所的监管职能，因此这一思路又可分为国家证券监管当局委托和证券交易所委托两种模式。

在国家证券监管部门下设审计收费监督委员会，接受公司委托聘任合适的会计师事务所，向公司收取审计费用和手续费；聘请符合条件的会计师事务所，接受注册会计师出具的审计报告并向社会公布，支付审计费用；将审计报告转交给企业；全面协调各相关监管部门工作。这样，审计关系主体三方从形式上和实质上都保持了独立性，注册会计师避免了来自被审计单位由于审计收费金额而产生的压力[4]。但是，由监管当局委托会计师事务所的思路与将审计业务收归政府负责组织的思路一样，将大大增加政府的开支，监管当局面对1300余家的上市公司将没有能力为之一一选择合适的会计师事务所；其次，由监管当局来切“蛋糕”，割断了审计市场的供需关系，又回到了计划经济时代；再次，当出现审计失败时，监管当局是否应承担至少是选择失误的责任？更为重要的是，监管当局是不可能也不应该既作为委托方又作为监管者而存在的。

证券交易所委托的基本思路是将上市公司的审计委托权从上市公司转移到证券交易所，同时制定上市公司财务报表审计招投标制度。证券交易所按此制度，在充分考虑会计师事务所执业质量、执业能力和执业记录等因素的基础上，采用公开招标的方式确定会计师事务所[5]。有学者指出，由证券交易所委托会计师事务所可以切断公司与会计师之间的“衣食父母”的联系；可以从维系审计市场的竞争力的角度出发，适当多指定小会计师事务所进行审计，改变审计市场垄断的局面。但与此同时，该学者也看到了问题所在:证券交易所本质上是由职业经纪人组成的行业团体，与会计职业之间并不存在高低之分，由证券交易所来指定上市公司的审计者，会计职业人员未必服气，上市公司也未必满意[6]。另外，这一思路存在与国家监管当局委托思路一样的弊端。

三、一种新的构想——上市公司审计基金

如上所述，这几种思路都存在着自身无法解决的缺陷，因而笔者在此提出一种新的构想，以期既能解决现有的审计独立性缺失的问题，又能避免出现上述思路所存在的缺陷。

这一构想就是通过设立一个独立于上市公司、证券监管机构的注册会计师行业的公益基金来代表众多审计报告使用者行使审计委托权。首先，基金名称可命名为上市公司审计基金，是经证券监管当局批准设立的代表广大审计报告使用者来委托会计师事务所审计上市公司的财务报告、并支付审计费用的非盈利法人。其次，基金的资金组成主要包括三个部分，一是基金成立之初以及运行过程中的政府拨款，成立之初的拨款是启动经费，运行过程中的拨款则是在现有基金不足而进行整改尚需时日时的补充；

第二部分是在每笔证券交易中根据交易金额的一定比例向买方或双方另行收取的审计报告使用费。由于上市公司股票交易频繁，而每年公司审计费用相对固定，具体到每笔证券交易中，此项收费金额必定不会太高，因此不必太过担心推行此项收费的难度；

第三部分是上市公司初次发行股票或增发新股时从所募股本中按一定比例提取的审计报告预支费；同样作为使用者的债权人则可免费使用审计报告，因为债权人受审计报告影响最小，而且向其收费也最不现实。再次，为了避免基金管理层利用手中的委托权进行权利寻租，应加强监督， 基金的使用即审计委托必须采取公开招投标方式，由行业内专家组成专家库，随机抽选每次招投标的专家组成员，根据竞标的会计师事务所的信誉、业绩、问题率和竞标价等因素决定中标者。

由于上市公司数量众多，为解决人力问题，招投标宜按照主营范围或经营规模等标准将上市公司进行分类后分批进行。最后，由证券监管机构和机构投资者作为发起人发起设立基金，制定章程，并成立基金管理机构。为保持基金管理层的问责性，首先要在基金内部设立监事会，实现内部监督与制衡；其次，基金管理层应实行充分信息披露，通过年报等各种形式的公开文件实现财务会计公开，每年的审计委托情况尤其应予以公布，实现外部使用者对审计报告的监督；最后，委托问题应成为考核管理层的一个最主要的依据。

既要解决现有的审计独立性缺失，又要避免出现新的问题，设立这样一个上市公司审计基金不失为一个可以考虑的思路。首先，与现有模式相比，设立基金的思路可以解决审计委托人与被委托人合二为一的问题。上市公司审计报告是作为一个公共产品而存在的。正如前文所述，“审计委托人与被委托人合二为一导致注册会计师缺乏应有的独立性的问题要解决，关键在于使使用审计报告之人成为审计委托人”。现实生活中，是谁在使用审计报告呢？股东、潜在投资者、公司债权人甚至政府都是使用者。由以上多个使用者共同作为委托人来聘请事务所并支付审计费用，实现“谁使用，谁委托，谁付费”，才能真正维护审计业务的独立性。这个委托人必须独立于政府、上市公司、证券交易所和会计师事务所，公益性基金的思路能很好地实现这一目标。

其次，基金模式可以克服监管当局委托思路和将审计业务“上缴”思路存在的弊端:设立基金可以避免政府开支的大幅增加，基金的资金来源中政府拨款只需占较少的部分；设立基金实行市场化运作模式，不会改变社会审计的性质，而监管当局委托思路则难免有“计划经济”之嫌；基金独立进行审计委托事务，但接受审计报告使用者和证券监管部门的充分监管，这样既可以避免出现监管当局委托思路中委托方和监管者合二为一的弊病，也可以通过监管部门的监督保证基金的委托权利不被滥用。

最后一点，尽管不排除出现基金管理层会与会计师事务所进行寻租交易、狼狈为奸的可能，但由于基金独立于上市公司，基金管理层并不代表被委托人的利益，因此出现前述可能的情形时也不大会影响到审计的独立性，受到影响的只可能是中标事务所的决定权，而这完全可以通过专家库的随机抽选以保持其独立性来克服。最坏的设想是上市公司、基金管理者与中标事务所出现三方合谋，但实现三方合谋要较之现有模式下的两方合谋困难得多，何况在内外部的充分监督下，实现这种三方合谋的可能性微乎其微。唯一遗憾的是，笔者尚未发现有哪个国家或地区正在采用或曾经采用了上市公司审计基金这样一个思路，因而无法通过介绍国外的成功经验来证实该思路的可行性。

[参考文献]

[1]王雅敏。我国上市公司注册会计师审计缺乏实质上的独立性[J]。经济师，2003(3):3435。

[2]刘燕。会计职业改革任重道远———《索克斯法案》评述之二[J]。金融法苑，2003(3)。

[3]裘宗舜，郑佳军。我国注册会计师审计委托模式的探讨[J]。财会月刊，2005(2):3132。

[4]会计师事务所审计收费监管问题研究课题组。会计师事务所审计收费监管制度分析及政策建议[J]。会计研究，2005(3):1115。

[5]黄海军。论注册会计师审计法律风险的强化[J]。时代法学，2005(1)。

[6]彭兰香。中美注册会计师民事责任之比较及启示[J]。财会月刊，2003(3)

审计论文【第三篇】

近几年来，随着国家对基础设施财政性投资力度逐步加大，国家大型投资项目，如水利、公路、铁路、机场等建设项目在全国各地相续开工建设并陆续竣工。如何更好地开展对国家大型投资项目的投资审计，加大投资审计工作的力度，确保国家财政性投入资金的真实性、合法性、效益性，服务于经济建设中心这个问题已现实地摆在我们的面前。从以往的审计情况看，很多违纪违规问题多是在其发生后很长一段时间才被发现和制止，这影响了投资审计作用的进一步发挥，审计时效性在一定程序上得不到充分体现。甚至个别项目出现的问题待到审计查出时，已造成无法弥补的巨大损失。对此笔者认为，应对现有的开工前审计、概预算执行审计、竣工决算审计三段式审计方式及操作办法作进一步完善和补充。因为国家大型投资项目往往建设周期长，投资金额大，专业特点明显，若采取事前、事中、事后三段式审计方式。由于受人手、经费、时间的限制，事前、事中阶段各级审计机关往往投入的人力物力较少，审计作用不甚明显，而在事后阶段即竣工决算审计阶段才投入大量的人力、财力，对整个工程项目的真实性、合法性、效益性实施全面审计，一些重大问题此时才得以揭露，相对而言，审计监督关口已滞后，时效性已不很强。那么，如何充分发挥好投资审计的作用，监督好重点资金、重点项目将监督关口前移，笔者认为，积极开展国家大型投资项目远程网络审计不失为一种行之有效的方法。国家大型投资项目远程网络审计，就是各级审计机关与项目法人之间建立各种资料的网络联结，通过完善的数据采集方法，定期采集管理、财务、工程数据，及时分析发现违纪违规线索，做到远程动态监控，在此基础上，发挥快速反映功能，加大监督力度，充分发挥投资审计的防护性作用。

开展国家大型投资项目远程网络审计的意义和作用在于：

一是能积极前置审计关口，实现从源头上动态掌控资金管理和使用情况。国家大型投资项目远程网络审计，就是以项目为载体，以资金为主线，利用计算机技术，抓住各个关键环节，逐步分阶段地分析掌握违纪违规情况，与现场审计密切结合，及时查处。做到防微杜渐，充分体现投资审计工作的时效性，发挥其防护性作用。

二是能把握需求，锐意创新，不断完善和补充我国现阶段三段式审计方式。开展国家大型项目远程网络审计，各级审计部门可以在工作单位对项目资金走向、单项单位工程完成投资情况、待摊费用支出等情况实行远程的、动态的、不间断的监督，从而实现从单一的静态审计变成静态审计与动态审计相结合；从单一的现场审计变成现场审计与远程审计相结合；从单一的时点审计变成时点审计与适时审计相结合。真正做到事前、事中、事后三阶段审计结合、并重。

三是能充分发挥远程网络审计的优势。网络审计使审计工作减少了工作阻力，提高了审计效率和质量。远程网络审计可以通过网络直接进入被审计单位的网络信息系统，开展审计工作，审计数字更加真实可靠。

四是能充分发挥投资审计人员潜能，积极开展人、法、技建设，培养复合性审计人才，提高工作效率。网络审计要求审计人员除了有过硬的业务素质外，还必须具备一定的计算机、网络通讯、电子商务等方面的知识。

开展国家大型投资项目远程网络审计，能促使投资审计人员运用网络后台程序，从项目法人的财务、工程、物资采购、设备购置、现场管理等部门汇集到数据库服务器的各种管理数据采集审计所需信息，建立审计数据库。提高并掌握运用《通用审计系统》和专业审计系统对采集数据的分析能力，对大量的网络财务数据和业务数据进行计算、分析、检查和核对，及时发现违纪违规线索，做到远程动态监控。从而有效地解决投资审计人员不足与国家大型投资项目审计任务繁重的矛盾，适应时代、社会、人民对投资审计工作的要求。

审计论文【第四篇】

一、制度建设是内邵审计文化体系的保障

企业的内部审计人员应该在认真学习国家相关审计法规及国际上先进审计理念的基础上，认真分析，仃细研究，借鉴成功的思路，结合企业实际，制定内部审计相关制度，如《内部审计工作规定》、《经济责任审计管理办法》、《建设项目内部审计实施细则》、《内部审计人员管理办法》等内部审计规章制度。并在今后的审计实践中，不断修订完善，要做到内审基木制度有刚性，执行力强；内审细则性制度程序化，操作性强。切实可行的规章制度为深入开展内部审计工作提供制度保障，是内部审计目标实现的根木保障。

1．建立经济责任审计标准评价评价体系，促进经济责任审计向标准化和程序化发展

经济责任审计是电力企业内部审计项目的重中之重，审计结果的真实有效以及审计结果的运用直接影响审计文化在组织内部的渗透；同时经济责任审计是所有审计项目里审计范围最广的审计，涵盖了经营成果真实性审计、效益审计、内部控制审计等项目的方法和内容，所以建立一套适合电力企业基木建设管理与生产运营特点的经济责任审计评价体系是保障电力企业的经济责任审计顺利开展的前提。以资产负债真实性核实为重点，以建设资金来源及占用情况为主线，根据国家对基木建设管理要求，结合企业基木建设的特点以及对领导干部绩效考核标准，把基木建设过程管理中所采取的管理方法及取得的成果作为审计评价的重要内容，并逐步形成以遵守财经纪律和个人廉洁自律、内部控制健全有效、质量安全管理、建设期管理、工程造价管理以及与签定的年度目标责任状为主的评价体系，并制定了和该评价体系配套的考核指标。通过经济责任审计评价体系的逐步完善，促进电力企业领导干部的经济责任审计向标准化和程序化发展。

2．构建部分内部审计业务外部化的审计模式，建立社会审计机构实施内部审计业务常态化管理模式

按照现代企业制度运作的实际和审计人员不足的现状，探索利用社会中介审计力量强化内部审计的审计模式，以达到降低审计成木，多办事，精干内审队伍、资源共享，优势互补的目的。目前，电力企业的内部审计外包业务，仅限于对经济活动数据的真实性、合法性的审计项目，如工程结算审计、建设项目跟踪审计业务等。在企业实施审计业务的中介泪L构同时履行“监督与服务”的内部审计和社会审计双重职责，并在审计业务合同中明确约定。与中介泪L构签定的咨询合同要明确约定其咨询成果文件为以反映审计发现问题和整改建议为主的“审计意见单”、“整改建议书”，和根据审计进度出具的“概算执行分析报告”、“工程结算审核报告”、“竣工决算审计报告”、“管理建议书“等，逐步形成“审计实施、分期报告、迅速反馈、及时纠正”的内部审计常态化管理模式。

二、以理念创新和工作成果实现内邵审计文化的凝聚力

内部审计必须为企业发展保驾护航，内部审计工作者是企业的“保健良医”，内部审计工作重在“预防”。在口常工作中，强化服务意识，将“用尊重与理解对待他人，用敬业与原则要求自己，用监督与服务引导工作，用质量和廉洁塑造形象”做为开展审计工作的座右铭，促使企业内部审计从传统的“查和纠”向“控和防”改变。审计人员将在审计工作中积累的经验和专业知识与各被审单位的财务及其他管理人员进行交流，共同探讨分析审计中发现的问题，并督促其在审计实施的过程中进行整改；对于一些普遍存在并可能使企业的管理及发展存在潜在风险的问题，在审计报告中以审计建议的形式提出，并以审计专项汇报的形式提交企业最高决策层，真正做到寓监督于服务之中。通过内部审计工作成果优质高效的运用，使审计就是服务、就是监督、就是爱护的内部审计理念深入人心，从而使听取审计的意见和建议成为内部控制的重要程序，内部审计文化使企业内部更具凝聚力。

三、结语

构建电力企业内部审计文化体系，不仅让内部审计起到了企业的“保健良医”的作用，更成为企业的“管理顾问”。通过为企业价值增值提供高效优质服务，促进企业管理水平的全面提高，全面提升企业社会价值、信用价值、资产价值、人木价值，企业可持续发展及行业竞争能力。

浅谈审计相关论文【第五篇】

试谈电子商务审计的挑战与对策

进入21世纪已15年有余，在这15年里，互联网取得了令人惊叹的发展及应用。据中国互联网络信息中心2016年1月发布的《第37次中国互联网络发展状况统计报告》显示，截至2015年12月底，中国网民规模达亿，互联网普及率为%，手机网民规模达亿。另据中国电子商务研究中心发布的《2015年度中国电子商务市场数据监测报告》显示，2015年网络购物市场继续快速向前发展，电子商务交易金额达到万亿元，同比增长%。其中，B2B交易额达万亿元，同比增长14%。网络零售市场交易规模达万亿元，同比增长%。通过这些基础数据不难看出全球电子商务得到迅速发展，甚至已逐步取代传统商务模式。

电子商务的快速发展使得企业的财务管理系统、经营模式和管理方式发生了巨大的变化，在数据化、自动化、无纸化、全球化的电子商务以及高度信息化的网络财务管理系统下，审计需要的不仅仅是个别地方的缝缝补补，我们应重新审视我们认为已日臻完美的审计理念、审计方法和审计流程。

一、电子商务概述

电子商务指的是利用计算机网络技术以及远程通信技术，实现整个商务（买卖）的全球化、电子化、数字化、无纸化、便捷化、一体化和网络化。电子商务在最近几年来以日新月异的速度在全球拓展，为企业、个人和每个团体带来了诸多便利，从营销到整理会计账目都与以往发生了巨大的变化，甚至已延伸到我们每个人生活的每一件事。尤其对于企业的经营管理，电子商务提供了极为便捷的经营管理方式，例如，企业的交易记录和交易数据都摆脱了纸质的交易记录模式，而采用了全新的电子记录的方式，以电子化信息和数据的形式存在；同时，这些电子化的信息和数据都是在网络间以实时在线的方式进行转移以及处理，信息和数据的传送呈现动态性、一体性和实时性。企业的营销、会计核算、税收计算等几乎所有经营活动已发生全面的变化。因此，我们的审计工作也应相应做出改变。

二、电子商务审计的特点

（一）利用计算机互联网技术方法

电子商务是在计算机互联网环境下进行的，其商务交易数据信息完全实现电子化和无纸化。审计工作人员要进行审计工作，必须充分利用计算机互联网技术，否则对电子化的数据库审计及许多符合性测试、实质性测试是无法实施的。

（二）对无纸化的电子数据信息进行审计

随着电子商务日新月异的发展，企业的各项经济管理事务及其相关数据均可由计算机辅助系统自动化数据处理传递形成数据库。这种情况下，审计面临着全新的鉴别经济管理事务及其相关数据是否真实可靠的挑战。因此，必须对传统的审计理论、审计方法进行变革，研发电子商务审计专用软件，以适应电子商务审计工作的需要。

（三）内部控制极为重要

计算机信息系统与互联网技术发展一日千里，用传统纸张来记录经济管理相关事务已逐渐消失，因此内部控制极为重要。在电子商务环境下，由于与商务交易数据信息完全实现电子化和无纸化，所以审计人员必须通过测试内控来评估电子商务经济管理信息（包括会计信息）的真实性和可靠性及会计处理的恰当性和适当性，并且对内控的有效性做出全面系统评价。

（四）审计报告内容变化更新

美国注册会计师协会的电子商务审计准则做出相关规定，电子商务审计报告的内容应包括如下几方面：一是审计的业务范围――如某期间内电子商务和会计信息的披露及其业务数据的真实性、可靠性、完整性和电子数据信息安全保护的情况。二是描述审计人员审计工作的主要内容：了解内部控制系统的措施；按照有关要求所执行的控制测试、业务测试；评估内部控制的有效性以及实施其他必要的程序。这些相关工作为我们出具审计意见提供合理的基础。三是侧重于对以下几个方面发表审计意见：业务和信息的保密和遵循的信息披露要求；电子商务的订单履行和支付结算模式安全保障等。

三、电子商务审计面临的挑战

（一）电子商务审计人才的缺失

大学生本科教育中的计算机教育把大量时间精力浪费在基础计算机操作教育上，这使大学对真正的计算机技术教育时间被挤占，使大学教育的资源被浪费。而大多数现在工作在基层的审计人员工作时一般接受的多是简单的计算机培训，已经跟不上计算机审计发展的速度。另外研发实用性、可操作性和稳定性较强的审计系统软件所必须的高层次技术人才也很匮乏，人才的缺失严重制约着我国计算机电子商务审计的发展。

（二）对审计工作人员的学习及不断继续教育要求提高

传统审计工作中的账证核对、账表核对、账账核对等相对比较重要的审计工作，需要由具有丰富经验的审计人员来进行，而在电子商务审计中，要想进行审计，审计工作人员首先必须充分掌握会计信息系统的工作方式，在此基础上，才能顺利开展相关工作。目前，许多审计工作人员虽不能说对网络却很陌生，却也尚未真正充分掌握计算机会计系统的工作流程及关键点，无法充分将计算机网络技术应用在日常工作中，难以对大量复杂的网络会计系统进行审计。

（三）电子商务审计的发展跟不上电子商务的发展

在利润的驱动下，电子商务的发展一日千里，各种商业电子商务人才也层出不穷，他们反过来也推动电子商务市场的飞速发展。而反观电子商务审计，并不存在像电子商务中巨大的利润驱动，所以电子商务审计作为一个整体无法跟上电子商务的发展速度。在各项会计业务做出变化的时候，审计工作仅仅在对应方面作出修改，而没有从整体上建立配套的审计理论、审计流程、审计方法。

（四）电子商务审计法律法规体系不完善

传统的审计法律法规体系已相当完善，而对于电子商务，相关的法律法规体系仍未充分完善，给电子商务审计带来一些无法回避的风险和困难。例如，对电子数据的安全保护不够，对个人企业隐私的保护不够，大量的数据信息被外泄，电子数据的安全可靠性无法获得充分保证；电子支付及余额宝等理财产品也没有相关具体的法律法规来规范市场；与电子商务审计有关的法律法规更新太慢等等。尽管电子商务已有一段时间的发展，电子商务审计也有几十年经验，但与电子商务审计有关的法律依据仍明显不足，电子商务审计法律法规体系有待完善。

（五）获取电子商务审计证据的难度加大

由于电子数据的无形性、易修改性、易消失性和易破坏性，储存在计算机与网络中的电子数据信息的真实可靠性更难以获得保证，操作人员操作不当、计算机故障、网络故障、计算机病毒都有可能对电子数据产生影响。还有例如购买虚拟物品，由于商品的载体并不存在，真实销售数量很难获得，造成获取审计证据的困难加大。另外，传统的纸质凭证账表等会计资料如果修改很难不留下痕迹，而对于电子化的数据，只要进入相关系统，任何一个人可以在几秒内不留痕迹的对数据进行修改，修改过的痕迹难以看出。

（六）审计风险加大

与传统商务模式下的企业内部控制相比，电子商务模式企业的内部控制在很多地方发生了很大变化。电子商务模式下，因为电子数据处理的集中性、一体性、实时性，使相当一部分控制制度失去了作用，甚至有些传统的会计岗位职责已与过去不同；计算机网络系统建立运行和控制的有效性和复杂性，导致内控的范围扩大，这些技术性风险很可能使审计风险中的固有风险以及控制风险加大。

四、对电子商务审计面临挑战的对策思考

（一）建立系统体系培养审计人才

为培养足以应对新时代电子商务审计需要的审计人才，我国应建立系统的审计人才培养体系。考虑到电子商务已然成为当今商务业务的主体，因而审计人员应进一步加强计算机互联网知识的培训与学习，优化完善人才知识结构。为了大学能把更多的精力放在教授专业计算机财务应用和审计应用，本文认为应进一步强化对中小学生的计算机教育，建立起从小学开始到初中到高中到大学的计算机网络知识教育体系，使学生在进入大学时已能熟练使用计算机软件及相关应用，这样在本科期间就能集中全部精力教授更专业更具实用性的审计知识。

（二）加强审计人员的系统学习及继续教育

审计人员的自身的工作能力十分重要，因此加强审计人员的系统学习及继续教育，是我国电子商务审计工作顺利实施的关键。笔者认为应进一步在注册会计师资格考试中增加财务软件应用、审计软件应用、计算机网络知识等与电子商务审计相关的内容。

（三）加大投入力度增快电子商务审计发展

注册会计师协会应充分利用各方面资源，从整体上系统地重新审视当前的审计基础理论和方法，例如审计计划、审计目标、审计程序甚至审计流程、审计制度，站在较高的角度充分考虑当今及未来可能的各方面因素。注册会计师协会应加大对计算机网络建设和信息系统的投资，建立起现代化的审计系统，加快计算机审计、审计机关内部资料库的建设，使审计工作进入新时代。

（四）加快电子商务审计法律法规的完善

制定我国电子商务审计的各种系统化、规范化、标准化的文件，包括审计制度、审计准则、审计计划、审计目标、审计流程以及各类财务软件输出数据的标准格式、数据库的规范等。对电子数据、电子报告、电子账簿、电子凭证、电子记录、电子合同和数字签名签章的传送保管方式和法律效力等方面的法律法规进行系统完善。还有，应制定严格地法律大力保护电子数据的安全，打击泄露数据信息的行为，对相关违法犯罪严厉惩治。

（五）完善软硬件设施以获得可靠审计证据

首先应完善相关软件的设计，对相关软件的开发资格进行严格的审查管理，建立统一的各种电子信息数据标准；完善系统强制备份功能，对不正常的修改、跨期操作等强制备份。同时应对各硬件设备进行改良，增强数据存储器的安全性能和稳定性能。

（六）采取相关措施降低审计风险

审计人员必须充分了解被审计单位的内部控制系统，由于电子数据处理的集中性、一体性、实时性，应全面观察考虑被审计单位各机构设置是否合理、是否适合企业的商务模式；对被审计单位实用的会计软件的合法性与合规性进行测试，会计软件是否安全可靠没有被篡改。甚至，在不久的将来，软件开发人员可以开发配套的会计软件和审计软件，通过在被审单位的会计软件中嵌入执行特定审计功能的程序段，将审计人员的计算机与被审计单位的互联，这样即可实现远程实时监控审计，有效降低审计风险。

五、结论

电子商务对经济社会的发展起到了较好的促进作用，但导致审计的对象及内容、目标、地理范围、时效、法律法规环境、技术环境等发生变化，同时加大了审计的固有风险、控制风险、检查风险。因此审计人员不仅要有丰富的审计知识，而且要掌握一定的计算机、网络、通讯、电子商务知识与技能，只有全面提高审计人员的业务素质和工作能力，才能满足电子商务审计工作的需要。同时，电子商务审计工作也需立法加以明确。

总之，企业采用电子商务技术引起的管理和业务流程变革，必然需要产生一种新的监督机制来维护和保障市场在新的环境下的正常公平运作，这种发展趋势必使电子商务审计应运而生，成为现代审计发展的方向，审计机构需要建立起适应新经济环境的网络审计模式，从而更有效的服务于企业社会经济。