权责发生制之利弊分析（优推4篇）

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权责发生制【第一篇】

一、事业单位现行收付实现制核算基础的弊端

1、不利于进行成本核算、提高效率和绩效考核。收付实现制以款项是否收付为标准入帐，当收益实现和收到款项时间不在同一期间时，会计记录便不能代表当期业务活动的真实结果，同理，当费用发生与支付不在同一期间时，会计记录也不能正确反映当期业务活动所支付的代价。因此，收付实现制不能公正、客观地核算成本和反映运营结果。

2、不能全面准确记录和反映单位的负债情况，不利于防范财务风险。收付实现制下的财务支出只包括现金实际支付的部分，不能反映那些当期虽已发生但尚未用现金支付的债务，单位的负债和一些隐性债务不能得到反映，不利于防范未来的财务风险。

3、收支项目不配比，不能真实反映当年收支结余。收付实现制以现金收付为标准确认收入和支出，造成一些本期收益已经实现，但由于款项尚未收到以及实际已经开支，但款项尚未支付而不能列收列支，或者将应在几个会计期间列收列支的项目，在一个会计期间列收列支，造成项目之间不配比，无法真正反映当期收支结余，各期之间收支规模波动性很大。

4、不能真实反映对外投资业务。收付实现制在投资时作一项资产的增加和另一项资产的减少，到收回时才一次确认为收益，也不计提减值准备，无法反映各期的投资收益，有的长期投资在几年内只反映其成本，不能反映投资的真实情况，不利于加强投资管理，评价投资的效益。

5、不能反映固定资产的真实价值。由于目前事业单位固定资产不计提折旧，无法反映固定资产的实际净值，不能在费用和成本中反映资产的耗费，以至固定资产帐面与实际价值严重背离，不能真实反映单位的固定资产状况。

6、会计报表信息不完整，项目列示不科学。比较严重的有：基本建设支出不在财务总帐中反映，而是单设基本建设帐，总帐上只是反映一个结转自筹基建数，在建工程的进展情况、投入情况无法知晓；另外资产负债表和收入支出表中同时反映收支项目，既不符合资产负债表作为静态报表，不应反映收支类科目的属性，又因重复列示而无意义等等。

二、改为权责发生制的思路和主要业务处理

事业单位会计核算基础改为权责发生制，就目前状况而言，不可能一蹴而就，应采用渐进式的改革，逐步推进。但是，我们必须以权责发生制的要求对那些主要的、条件比较成熟的会计业务处理进行改革，使我国事业单位的权责发生制改革迈出实质性的步伐。现将一些主要会计业务的处理作如下建议：

（一）收入的权责发生制处理

事业单位的预算外收入，包括劳务接受人应交未交的费用，应按提供劳务的期间，将实收和应收的款项均确认为应上缴专户的财政性资金（仍然不得确认为本单位的事业收入，但经批准可不上缴的除外），借：现金（银行存款）贷：应缴财政专户款，或者借：应收账款贷：应缴财政专户款。“应缴财政专户款”科目贷方反映按照权责发生制应上缴财政专户的全部预算外资金，借方反映实际上缴财政专户的预算外资金，余额反映应缴未缴的预算外资金。

（二）支出的权责发生制处理

对支出业务，应按权责发生制列为收益期间的支出，对于跨月、跨年支出应按收益期间，采用一定比例合理划分，进行分摊；对实际劳务已经发生，款项尚未支付或完全支付的事项，应当按照劳务或购货实际时间列报支出，借：事业支出贷：银行存款（或应付账款）。

(三)对外投资的权责发生制处理

对外投资包括债权性投资和股权性投资，应当按照权责发生制确认投资成本和投资收益，不能在投资收回时一次性确认收益。如购买债券，利息的确认应当分月确认投资收益。股权性投资应当采用成本法或权益法参照企业会计制度确认投资收益或损失。确认利息收入时，借：其他应收款—应收利息贷：其他收入—利息。

（四）固定资产的权责发生制处理

对固定资产应按照权责发生制计提折旧（可采用使用年限法、工作量法、年数总和法等），分月计提，列为支出，计入成本，而不是在购买时一次性列为支出，以全面、正确反映固定资产的实际耗费和净值。计提折旧时，借：事业支出—折旧贷：累计折旧，并取消“固定基金”科目。

（五）部分改革会计报表，全面反映事业单位的财务状况

1、在资产负债表中，取消“结转自筹基建”科目，增设“在建工程支出”科目，全面列示在建工程状况；取消收支类科目，并根据对具体会计业务的权责发生制改革，增设部分新的会计科目；在会计报表附注中，对或有负债和重要事项进行披露。

2、将收入支出表改为“收益表”，详细反映一定会计期间的收入实现情况、费用耗费情况和单位经济活动的成果，并在表中列示“执收单位实际预算外收入数”和“执收单位实际上缴财政专户数”，以反映事业单位全年实际预算外收入和上缴数。

3、增设“收益分配表”年报，作为“收益表”的附表，反映会计年末单位对实现的净收益的分配和亏损的弥补情况。

权责发生制【第二篇】

［关键词］权责发生制；会计；应用

1现行收付实现制政府会计核算体系的弊端

(1)不能真实反映政府债务情况。现行预算会计制度以收付实现制为会计核算基础，以现金的实际收付作为确认当期收入和支出的依据。财政支出只包括以现金实际支付的部分，并不能反映那些当期虽已发生，但尚未用现金支付的政府债务，使政府的这部分债务在账面和报表中得不到及时地反映。政府的或有负债没有披露。按现行预算会计制度，或有负债均未在财务报告中披露。一旦受保人无力偿债需担保人赔付，不可预计的各种损失需由财政兜底付款等成为事实，潜在义务的或有负债就变成了现实义务的实有负债，如果事先没有揭示和披露，就会形成严重的财政财务危机，同样不利于防范和化解债务风险。

(2)现行预算会计制度不能准确核算成本与费用，不利于推进绩效考核。随着公共财政体制改革的不断深化，政府绩效预算管理作为一种提高预算分配效率和运行效率的重要手段也备受重视。政府绩效预算管理必须以政府部门准确的成本和费用核算为基础，否则便无从谈起。但是我国的预算会计是与以投入控制为中心的预算管理模式相适应的，收付实现制基础的会计核算难以适应这方面的要求。在收付实现制预算会计下，当收益实现和收到款项的时间不在同一期间时，会计上记录的收益就不是当期业务活动的真实结果；同样，当费用发生与支付不在同一期间时，会计上记录的费用也不是当期业务活动所支付的代价。因此，不能公正客观地核算成本和反映运营结果，不能适应开展绩效预算管理的需要，也不利于政府单位的内部管理，不利于国家预算管理资金的有效使用，容易造成国有资产的流失。

随着我国社会主义市场经济体制的建立和发展，收付实现制基础已经显露出若干重大弊端，它无法全面准确地记录和反映政府的财务状况，难以真实、准确地反映各政府部门和行政单位提供公共产品和公共服务的成本耗费与效率水平。在我国预算会计制度改革、财政管理改革和经济发展的进程中，存在着采用权责发生制的客观必要性。

2政府预算会计采用权责发生制的实践意义

政府预算会计采用权责发生制，有利于促进财政管理改革，提高政府财政管理水平。

首先，采用权责发生制，有利于推动和促进现有的财政和预算管理改革。

(1)采用权责发生制会计基础，可以为部门预算改革提供更完善的技术平台。如果将权责发生制基础上的政府会计和财务报告制度与部门预算相结合，就可以提供更为全面和准确的部门服务成本和部门财务状况信息，为部门预算编制提供更科学的依据，为细化部门预算和部门的财务绩效考评提供基础，使部门预算发挥更大的作用。

(2)我国的政府采购范围和规模正在逐年扩大，并且正由一般商品采购和服务采购向工程采购扩展。由于采购大宗项目时常有跨年度的情况发生，在收付实现制下，不能反映那些当期虽已发生但尚未支付的部分，可能会导致预算资金结余不实等问题。采用权责发生制可以避免上述问题，更为科学合理地核算政府采购资金。

(3)实行国库集中收付制度减少了在途资金和闲置浪费，国库账户的闲置现金余额增多。采用权责发生制，能够及时反映和确认应收未收和应付未付的收支信息，为加强政府现金流预测提供及时可靠的信息，有助于提高预测的准确性和前瞻性，有助于提高政府现金管理水平，推动国库集中收付制度改革。

其次，采用权责发生制，可以为建立政府绩效评价制度提供技术基础，有利于推动政府公共管理改革。建立政府绩效评价制度是促进政府部门提高运行效率的重要措施，而准确的公共服务成本信息和政府财务状况信息是评价政府绩效的必要基础条件。权责发生制信息比收付实现制更准确、更全面地反映了政府在一个时期内提供产品和服务所耗资源的成本，并能更好地将成本与绩效进行合理的配比，有利于加强管理者对产出和结果的责任，有利于促进全面的绩效管理改革。

最后，采用权责发生制可以提供政府资产的全面信息，有利于加强对国有资产的管理和监督。政府会计采用收付实现制基础，往往会混淆经常性支出和资本性支出。对跨期资本性支出，收付实现制在现金支付日即作为费用核销，因而预算报表就不包括此类支出的使用价值和服务年限信息。这种做法导致非经营性国有资产规模和数量信息失真，对这些资产的管理和监督也可能失控。同时一定程度上也为挪用预算经费开了方便之门。采用权责发生制会计基础，可以较好地区分经常性支出和资本性支出，有效避免资产一旦购置或建造完成就脱离公众的监督视野，提供关于政府资产的全面信息，有利于加强对非经营性国有资产的监督管理。

3政府预算会计改革的建议

政府预算会计要适应财政国库管理制度改革的需要，对现行预算会计制度进行了修订完善，以更加符合我国政府会计改革目标和发展方向。在财政总预算会计部分事项实行权责发生制的基础上，对行政单位会计、事业单位会计和国有建设单位会计结余资金会计核算实行权责发生制，解决财政国库管理制度改革单位年终结余资金会计处理不完整和不一致的问题。

权责发生制【第三篇】

总预算会计其对外的信息披露基本方式为财政部门对人大的工作报告。以收付实现制为基础的政府报告只向公众说明预算的贯彻、落实情况，提供简单的预算执行信息，不能客观反映财政实际结余和预算执行结果，已经难以满足外部信息使用者对政府财务状况、运行成本、绩效管理情况等信息需求。只有采用权发生制才能更全面、准确的对政府的财政、财务信息通过报告的形式对公众作出有力的交代，满足公众的知情权，体现政府信息的公开透明度。

二、权责发生制应用的必然性

1.国外的成功经验。

权责发生制会计在公共部门的兴起源于20世纪80年代。相比收付实现制，权责发生制会计在反映政府绩效治理方面具有较强的优势。因此权责发生制政府会计赢得政府改革者的广泛关注，进一步推动和完善了以权责发生制为会计基础的政府会计和预算管理。权责发生制下政府预算和财政收支得到了公开透明，政府的绩效也得到了有效的管理和监督。

2.权责发生制引入的迫彻性。

在收付实现制模式下，政府的财政信息无法全面系统的揭示，已经难以满足外部信息使用者对政府财务状况、运行成本、绩效管理情况等信息需求。财政信息不够透明已成为当今政府财政的顽疾，期望引入权责发生制，不断的规范和细化面向人大预算报告制度，逐步建立面向社区公众的预算信息批露制度，做到预算信息规范、全面、及时地公开，最终实现预算在财政部门透明、政府透明、人大透明以至全社会透明。引入权责发生制后，财政报告更为全面，能够改变现行的总预算会计对人大的工作报告只能提供简单的预算执行信息，不能客观反映财政实际结余和预算执行结果尴尬境地。可以充分有力地向公众说明本年预算的贯彻、落实情况及往年结转项目资金的安排使用情况，将政府的很多隐性的负债加以揭示，提高政府财政信息的真实性和透明度。满足外部信息使用者对政府财务状况、运行成本、绩效管理情况，广大人民群众的知情权得到扩大，政府的绩效也能得到有效的管理和监督。

三、权责发生制下的会计目标

总预算会计工作是财政管理的基础性工作和重要环节，作好财政总预算会计的日常核算与管理，对提高财政资金的使用效率，预算执行情况分析，防范和化解财政风险，编制预算，加强预算单位财务监督，具有十分重要的意义。目标之一：通过权责发生制达到对预算收支的全流程控制与反映，确保政府立法、监督等内部信息使用者提供包括公共财政、基金运营及国有资本金的预算收支信息，有助于对预算资金使用的合规性、使用效率与效果进行评价，实现政府预算会计的预算管理目标。目标之二：通过权责发生制会计核算，能对预算执行情况分析和预测，总结财政预算收支规律和特点，把握经济财政运行状况和预测下一步走势，达到及时发现预算管理中的新情况、新问题，有针对性地提出完善相关政策的意见和建议，为科学决策和提升管理水平提供依据的目标。目标之三：通过权责发生制，达到对历年结转结余资金规模比较大的项目，与使用单位研究完善资金使用政策，督促单位强化预算执行，对符合资金支付条件的项目进行清理，及时办理申报用款计划，抓紧办理拨款手续，提高资金使用效率的目标。

四、权责发生制下的几个优点

权责发生制能全面反映政府的资产和债务，能充分有效分析政府资金的运用效果，帮助政府做出合理的经济决策，以期实现公共资源的优化配置。

1.能够督征清欠，整饬税务。

税收收入的持续平稳增长是地方财力支出的坚实保证，税收收入的完成程度与年度预算执行完成程度紧密相关，要在财政总预算会计中实行权责发生制，首先要确保税收的征缴能够按照权责发生制的原则加强监管及征收。因此政府要与税源监控、纳税评估、税务稽查等手段有效结合，强化质量控管。不断加强重点税源在税收质量监管和纳税评估中的应用，并利用信息化建设成果，不断扩大重点税源监控范围，达到堵塞漏洞，纠正偏差，提高税收质量的目的。

2.能完善预算管理。

新公共管理目的是提高公共管理效率和公共资源使用效益。权责发生制政府会计的引入对于提升政府公共财物管理绩效、财政透明度、保障公共资源提供者和公共服务对象利益及知情权具有重要作用和意义。以权责发生制为基础编制的政府预算能够提供更完整的财务信息，稳定了政府支出，使权责发生制下政府预算和财政收支得到了公开透明，政府的绩效也得到了有效的管理和监督。

3.提高预算执行率，有效实施项目绩效评价。

首先在编制部门预算时就要求预算部门编制项目绩效说明书，明确绩效目标，对经论证评估绩效较好的项目优先安排预算资金，对项目的进展、目标完成、资金使用效益等情况进行全面监督、考核，实行事中绩效评价，加大对部门和直接责任人的问责力度，这样逐步减少预算执行率低下，减少结转资金的闲置等问题，确保资金安全高效使用。

4.能有效防范债务风险。

政府债务（包括利息），特别是关系国计民生的重要债务或对国计民生有重要影响的基础性投资项目，采用权责发生制，不仅能反映当期实际的还本付息数，也将应由本期负担、以后年度偿付的利息数通过预提的方式在预算会计报表中反映出来，为决策者提供更有利的政府举债的决策依据，避免过度举债，减少政府的财务风险。

五、对财会人员的整体素质要求

做好财政管理工作关键是人，人是在财政管理中最活跃、最有决定性的因素，是财政管理的第一资源。因此，总预算会计核算体系从收付实现制到权责发生制的转变不是短期就能达到的，而需要在各级财政部门内树立明确的观念。首先，会计核算的落实重点在于会计从业人员，只有权责发生制的观念深入会计人员的心里，并且他们在实际工作中及时有效地改变工作方式，会计信息的质量才能得到有效的提高，会计核算方式的转变才能取得最后的成功。其次，相对于收付实现制，权责发生制的核算方法对财务人员的工作要求更高，所以会计人员在树立正确观念之后应该及时学习权责发生制的具体工作方法，尽快适应新的核算体制。最后，在会计人员学习的同时，单位结合实际开展分级分类培训，并在全面提高财政干部岗位技能的基础上，培养一批业务骨干，加强对他们专业素质的提高、专业技能的培训和职业继续教育。只有单位和个人共同努力，不断深入对权责发生制的理解，不断提高会计从业人员的综合素质，会计核算质量才会得到不断的发展。

六、结语

解读权责发生制原则【第四篇】

[摘 要] 权责发生制原则是会计确认、计量和报告的基础，对企业经营成果核算的正确与否起着至关重要的作用。然而，如何能使会计初学者轻松地理解权责发生制原则的内涵是教学的关键。下面笔者以举例解析的形式来阐述权责发生制原则的意义，使学生从企业日常活动的经济业务关系中充分理解和掌握权责发生制原则的重要之处。

[关键词] 权责发生制原则 概念 分析

权责发生制原则是整个会计教学中的一个重点，也是学生要掌握的一项内容。该原则的核心就是根据权责关系的实际发生和影响期间来确认收入和费用。对于老师来说，如何给学生解释清楚收入和费用是以权利和责任的发生来决定其归属期的，使学生能够清晰、合理地理解，这一直是会计教学的困惑，作为老师不应只是告诉学生掌握权责发生制的概念，更重要的是使学生明确收入和费用是以权利和责任的发生来决定其归属期的道理和意义，这样才能使学生真正的知其所以然。本篇文章的目的就是通过通俗易懂的分析方法，讲清权责发生制原则的意义。

一、权责发生制原则的概念

根据《企业会计准则――基本准则》的规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。权责发生制是指收入和费用的确认应当以收入和费用的实际发生和影响作为确认计量的标准，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。

由此可见，权责发生制原则主要是以时间（本期）来确认收入和费用的归属。也就是说，只要是当期的收入，不管当期收到钱或者没有收到钱，这笔金额都要记在当期收入的账上；只要是当期的费用，不管当期钱付出去或者钱没有付出去，这笔金额都要记在当期费用的账上；只要不是当期的收入，即使当期收到钱，这笔金额也不要记在当期收入的账上；只要不是当期的费用，即使当期钱已经付出去，这笔金额也不要记在当期费用的账上。也就是说，权责发生制原则能够正确的反映当期收入和费用的配比关系，从而正确的核算出当期的经营成果。

二、权责发生制原则概念的解析

下面我就把权责发生制原则的概念细分为四条，通过逐一通俗易通举例的方式进行解析：

1.凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，都应当作当期的收入进行处理

例1：2010年1月，华津公司向甲公司销售产品一批，价款10000元，增值税1700元，款项已收到存入银行。

解析：这笔经济业务的发生表明：华津公司1月份发生和实现销售了行为已经实现收入10000元，而且款项华津公司1月份已经收到，在权责发生制下，这10000元应当作为华津公司1月份的收入进行处理。账务处理为：

借：银行存款 11700

贷：主营业务收入 10000

应交税费―应交增值税（销项税额）1700。

例2：2010年1月，华津公司向乙公司销售产品一批，价款10000元，增值税1700元，款项尚未收到。

解析：这笔经济业务的发生表明：华津公司1月份发生和实现了售行为已经实现收入10000元，即使款项华津公司1月份没有收到，在权责发生制下，这10000元也应当作为华津公司1月份的收入进行处理。账务处理为：

借：应收账款―乙公司 11700

贷：主营业务收入 10000

应交税费―应交增值税（销项税额）1700

2.凡是当期已经发生或应负担的费用，不论款项是否支付，都应当作为当期的费用处理。

例3：2010年1月，华津公司以银行存款支付本月行政管理部门电费2000元。

解析：这笔经济业务的发生表明：华津公司1月份已经发生或应负担的电费为2000元，而且款项华津公司1月份已经通过银行存款支付，在权责发生制下，这2000元应当作为华津公司1月份的费用进行处理。账务处理为：

借：管理费用―电费2000

贷：银行存款2000

例4：2010年1月，华津公司的行政管理部门发生电费2000元，款项尚未支付。

解析：这笔经济业务的发生表明：华津公司1月份已经发生或应负担的电费为2000元，即使款项华津公司1月份没有支付，在权责发生制下，这2000元也应当作为华津公司1月份的费用进行处理。账务处理为：

借：管理费用―电费2000

贷：应付账款2000

3.凡是不属于当期的收入，即使款项已经在当期收到，也不应作为当期的收入处

例5：2010年1月，华津公司收到丙公司所欠2009年12月货款23400，存入银行。

解析：这笔经济业务的发生表明：华津公司1月份所收到丙公司归还的货款23400元不是1月份当期的而是2009年12月份的，即使款项华津公司已经在1月份收到，在权责发生制下，这23400元也不应当作为华津公司1月份的收入进行处理。账务处理为：

借：银行存款23400

贷：应收账款―丙公司23400

例6：2010年1月，华津公司预收丁公司6月份货款100000元，存入银行。

解析：这笔经济业务的发生表明：华津公司1月份所收到丁公司的货款100000元不是1月份当期的而是6月份的 ，即使款项华津公司已经在1月份收到，在权责发生制下，这100000元也不应当作为华津公司1月份的收入进行处理。账务处理为：

借：银行存款100000

贷 ：预收账款―丁公司100000

4.凡是不属于当期的费用，即使款项已经在当期支付，也不应作为当期的费用处理

例7：2010年1月，华津公司以银行存款支付行政管理部门一年的房屋租金24000元。

解析：这笔经济业务的发生表明：华津公司1 月份所支付的房租款24000元不是1月份当期的而是整个一年的，即使款项已经在1月份支付，在权责发生制下，这24000元也不应当作全作为华津公司1月份的费用进行处理，而是应该在12个月均摊处理，1月份虽然支付了24000元，但属于1月份负担的费用只有2000元。账务处理为：

（1）支付时：借：待摊费用―房租24000

贷：银行存款24000

（2）各月摊销时：借：管理费用―房租2000

贷：待摊费用―房租2000

通过上述几笔经济业务我们可以得到华津公司2010年1月份基础利润具体的计算，如下表：

华津公司2010年1月基础利润计算表

综上所述，我们可以看出权责发生制原则主要是以收入和费用确认时间的角度，来确定企业经济业务发生后的权利和责任关系的。权责发生制能正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入应承担的费用，反映各个会计期间收入和费用的配比关系，从而正确真实的核算出企业的经营成果，当然，权责发生制也能够正确的反映各个会计期间的资产、负债和所有者权益，从而使企业能正确真实的核算出其财务状况。最终为企业的信息使用者提供完整、准确地会计信息。

参考文献：

王宗江，张宝清主编．《财务会计》（第二版）．高等教育出版社，