实质重于形式原则精编2篇

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实质重于形式原则1

一、“实质重于形式”原则写入中国《企业会计制度》

《企业会计制度》第11条规定：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅是按照它们的法律形式作为会计核算的依据。这就是着名的“实质重于形式”会计原则。

实质重于形式原则可以理解为，由于交易或事项的经济实质与法律形式并非总相一致，作为经济信息系统的会计，应当根据交易或事项的实质而非形式进行确认、计量和披露。具体而言，应以经济业务的发生是否导致相关的风险和报酬的转移为判别标准。

国际会计准则有关《编报财务报表的框架》中指出，财务报表的质量特征包括可理解性、相关性、可靠性和可比性。而可靠性包括真实性和实质重于形式。实质重于形式是指企业在会计核算时，应当按照交易或事项的实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。虽然在《企业会计准则——基本准则》中未包括实质重于形式原则，但是，它是会计师和注册会计师在处理具体交易或事项时所经常运用的原则，也是会计信息质量的重要特征之一。我国的第一个具体会计准则——《关联方关系及其交易的披露》中首次提到了运用实质重于形式具体判断是否存在关联方关系，即有关各方是否存在关联方关系，应当按照其关系的实质进行判断，而不能仅仅依据其法律形式加以确定。在具体会计实务中，交易或事项的实质，往往存在着与其法律形式明显不一致的情形，例如，企业将某项固定资产出售给其他单位，出售方已经收到了价款，并且已经办理了有关资产划转手续；同时，交易双方又签订了补充协议，规定出售方待日后某个时间内必须将其出售的该项固定资产以原出售价格购回。在这项交易中，如果仅仅从固定资产出售这个事项看，似乎资产所有权上的风险和报酬已经转移给购买方，出售方可以确认出售固定资产的收益，但是，由于补充协议又规定了出售方在未来某个时间内必须购回所出售的固定资产，即该项固定资产的风险和报酬并未真正转移给购买方，因此，从交易的整体上看实质是一项融资行为，而不是一项销售行为。1998年及以后陆续的具体会计准则，也多次提到运用实质重于形式原则判断交易或事项的实质，在此基础上进行会计核算。近几年来，财政部会计司在对上市公司的某些重大案例判断时，也多次运用了实质重于形式原则，如PT红光债务重组收益账务处理等。

二、“实质重于形式”在会计上的应用[1]

实质重于形式在会计上的应用相当广泛。可以说，它涉及财务会计运行的每一环节。

1、会计确认。一个经济事项或交易的发生要进入会计系统，首先要经过会计确认。会计确认就是把一个经济事项或交易正式作为会计要素予以认可的一种会计行为。

(1)资产要素确认。企业融资租入一项设备，能否确认其为“资产”(指会计要素严格定义的“资产”,而不是泛指。其它会计要素类同)?根据租赁协议，租赁期间该设备的所有权归属租赁公司(形式上),但企业(承租方)实质上取得了对该设备的控制权，并承担由该设备引起的风险(可能因技术进步而引起贬值等)。根据实质重于形式原则，企业应予确认为企业固定资产。

(2)负债要素确认。对产品的售后服务，企业能否在销售产品时确认一项负债？以企业提供售后一定时期免费修理所售产品为例，企业并没有在销售时发生一笔修理费(形式上),但根据企业以往经验，所售产品总有一部分需返修，也就是说，企业在销售产品时实质上已承担着一项经济责任。遵循实质重于形式原则，企业应在此条件下确认一项负债。值得一提的是，这项负债并不是或有负债。或有负债是指未来不确定性引起企业可能承担的经济责任，不符合“负债”严格定义，因而不属于负债要素的范围。而上述的一项负债并不是由未来不确定性引起的，它是由现实交易而产生的。

(3)费用要素确认。企业若对上述售后服务事项进行账务处理，则应为：借记产品销售费用(或营业费用),贷记应计销货负债(会计实务上可专设一账户核算此类业务)。可见企业在确认一项负债时，同时确认了一项费用。

(4)收入要素确认。企业根据销货合同，将产品送达客户指定的地点，但未及时收取货款，能否确认一项收入？形式上，企业未收取贷款，但是实质上企业取得了收款权利，实质重于形式，应确认一项收入。

同样有必要明确实质重于形式原则与权责发生制原则在此会计确认上的区别。权责发生制是用以确定期间收益。费用和期间损益的基本原则。其含义是企业的收入和费用的确认，均以权利已经形成或义务已经发生为标准。按照这一标准：对于收入不论款项是否收到，以权利形成确定其归属期。可见它是针对时间确定的一个确认标准。实质重于形式原则主要是针对会计确认的前两个功能的标准，它与权责发生制不同一，更不矛盾，而是相互配合。

2、会计计量。会计计量是会计人员运用一定的计量模式，对会计对象的内在数量关系所做的货币定量，并产生货币定量信息为主的会计信息的处理过程。通货膨胀条件下会计计量模式由名义货币单位转向一般购买力货币单位，体现了“实质重于形式”的精神。另一个例子，企业拥有另一公司的股权不足20%,但实际上可以控制该公司(比如根据协议掌握该公司的人事权),这时股权计量应采用成本法还是权益法？会计操作上遵循了实质重于形式原则，而采用权益法。

3、会计记录。会计记录就是根据一定的账务处理程序，将已经确认、计量的经济事项或交易正式记入簿记系统，并进行分类整理，加工和转换的会计行为，其目的是为会计处理进入到会计报告环节奠定基础。企业为了充分利用闲置的资金而购入一批有价证券，原来并不准备长期持有，后来因某种原因(如预期该证券市价上扬),而实际持有的时间超过了12个月，会计记录应否由短期投资账户调整为长期投资账户？从形式上看，这一事项符合长期投资区别于短期投资的时间界定：持有时间在1年以上；但从经济实质看，它仍保持原来的短期投资的目的：为了获取现实的经济收益。这里，投资目的标准与投资时间标准有矛盾，实质与形式不一致。实质重于形式，企业没必要对此进行账户调整。

4、会计报告。

会计报告是以簿记系统加工生成的信息的基础，并按照会计信息使用者的要求进一步予以变换，形成一组既可靠又相关的会计信息。未达账项的主要信息要不要在期末会计报告中披露？比如，企业在期末收到银行对账单对账时才发现，前期应收销货款100万已经进账，如果企业因某种原因暂未收到原始收款凭证，是不是要等到下一会计报告期才披露？如果这样，本期的会计信息就严重失真了，100万的银行存款与100万的应收账款是重大的信息差别。笔者认为，应遵循实质重于形式原则在本期末披露它。

三、“实质与形式不符”会计事项是审计的重点

虽然实质重于形式原则对提高会计信息的真实性有一定的作用，但对注册会计师来说，却因此增加了审计风险，因为注册会计师在审计过程中要学会“透过现象看本质”的能力，现实生活中有太多经过包装或粉饰的经济业务需要会计师去识别：根据多年的经验，财务报表只是形式上符合一般公认会计原则，并不能保证财务报表不对使用者产生误导。过去很多实例都反映经营者常创造一些交易事项，其处理虽符合一般公认会计方法，却未能反映交易本质。如“名为投资，实为借贷”、“名为销售，实为融资”等实质与形式不符的会计事项非常普遍，下面是两个着名因会计处理不符“实质重于形式” 原则而导致审计失败的案例：

巴克雷斯建筑公司审计案例：巴克雷斯建筑公司收入虚增部分是来自于销售回租交易，即关于康涅狄格州伊特海汶市的“天堂之道”的建筑项目。当时，会计准则中允许将会计期间的销售回租交易的总收益计入当期收入，但麦克林法官却裁定，这种会计处理方式即使符合公认会计准则，但在此也不允许。他指出：“天堂之道”的交易实质上只是巴克雷斯公司通过融资方式来完成项目的一种“技巧”手段，而不能成为企业的真正销售。毕马威会计师事务所未能证明其已尽了应有的谨慎责任，担任该公司的审计和复核的高级审计人员从来就没有将这笔交易当作一项重要的关联公司交易来审计，该公司违反“实质重于形式”原则确认了谬该笔收益，而会计师没有要求其调整。

林肯存贷款信用社审计案例：在林肯存贷款信用社成百上千的房地产交易中，审查得最详尽的是发生在1987年春天的“隐形大峡谷”交易。1987年3月30日，林肯存贷款信用社将1960万美元，贷给了E·C·卡西尔公司。当天，凯汀的密友厄尼·卡西尔，也就是E·C·卡西尔公司的所有故里兼经营者，将350万美元再贷给了维斯肯公司，这笔贷款是由卡西尔的朋友芬拿多·爱克思塔以其房产作抵押的。第二天，维斯肯公司用1400万美元，向林肯存贷款信用社购入亚利桑那州的一块1000英亩的尚无改良的沙质土地，这个价格，几乎等于前一位独立评估师为这块土地评估价格的两倍。爱克思塔用从卡西尔公司贷来的350万美元，作为购买土地的定金，其余未支付的余额，签了无追索权票据。对此，林肯存贷款信用社报告了1110万美元利润。而这笔利润，是永远不可能实现的，因为无论是爱克思塔、还是卡西尔，他们都不会偿还无追索权票据上的款项。类似的方法，同样被凯汀及其同伙用于其他几笔房地产交易中，这此交易给林肯存贷信用社带来了大笔盈利。林肯存贷款信用社为断违背最根本的“实质重于形式”原则，通过关联企业，利用会计手段，来创造出虚假利润。安永会计师事务所对这一指责进行了反驳，但凯汀承认，“隐形大峡谷”事件，并不像书面上描述的那样，厄尼·卡西尔也承认在“隐形大峡谷”事件中犯有欺诈罪，安永为林肯存贷款信用社“形式重于实质”会计处理付出了1亿美元的代价。

三、会计师应警惕被审单位利用“形式重于实质”操纵利润

市场人士分析，新准则对上市公司利润影响较大的当数债务重组、非货币易以及各项资产减值准备。对于目前普遍存在的通过资产重组突击利润现象，如用债务豁免、股权划转、不良资产剥离、母公司承担债务、资产置换等行为操纵利润，债务重组和非货币易准则可谓有的放矢，卡住了其中的“猫腻”。新准则规定，债务重组差额收入应计入资本公积，而在此之前，债务重组收益是可以计入当期损益的；对于以非货币性资产进行交换的重组行为，新准则规定只有收到货币性资产补价时，才能将补价的一部分确认为当期收益，而原来的规定，非同类资产的换入时，换入资产的公允价值和帐面价值之间的差额计入当期损益。应该说，资产重组只是整合了资源，并不能产生利润，利润是一种剩余价值，债务重组溢价相当于债权人的赠与，理应计入资本公积。

但是，道高一尺，魔高一丈，事实上，会计语言存在一定的局限性，居心叵测的作弊者，就是利用了会计语言的局限性，以符合会计形式逻辑性的方法，去掩盖其经济业务做假的实质。尽管新准则在一定程度上会遏制上市公司“报表重组”现象，但作弊者仍可以人为改变交易事项的形式，规避现有准则反虚假利润的的规定，绕过对其不利的规定，下面就债务重组、非货币易以及资产减值准备可能出现的形式与实质不符的事项作一阐述，会计师在审计过程上要注意其形式是否与实质相符，如不符，根据审计重要性原则，评估审计风险，出具恰当的审计意见。

1、债务重组中的“实质与形式不符”事项

很长一段时间，业内人士对我国上市公司借债务重组拼凑利润的现象只能表示无奈而不能干预，尤其是对有的债权人甘愿“吃大亏”的做法更是无能为力。新准则的出台意味着上述公司所获得的收益将只能确认为资本公积而不是利润，这使得债务公司无法通过债务重组获得巨额账面利润，从而增加了公司业绩披露的真实性。但是，以前债务重组主要在上市公司与关联企业之间进行，而且主要表现为关联企业豁免上市公司债务，从而为上市公司创造利润，按照新准则，豁免债务不能计入当期损益。这时，上市公司可以将一些劣质资产高价转让给关联企业，从而确认资产转让收益，同时冲销对关联企业的债务。如A上市公司欠其母公司1亿元，母公司准备豁免部分债务，为了达到增加上市公司当期损益目的，母公司以5100万元的价格收购了子公司一项长期投资(账面值100万，评估值5100万元),这时上市公司就能确认5000万元的投资收益，从而绕过债务重组不能确认收益的规定。

2、非货币易中的“实质与形式不符”事项

针对名为非货币易实为非正常交易的现实，《企业会计制度》不再实施“同类非货币易”和“非同类非货币易”的划分，即与美国等一些西方国家的做法不同(不能确认置换收益),而改为凡属于非货币易，均按换出资产的账面价值加上相关税费作为换入资产的入账价值。但是该准则也存在一定缺陷：

首先，准则没有规定补价的规模或者占总交易的比例。如果企业通过加大补价比例，同时低估换出资产公允价值的方法，就可以产生一定数量的当期损益。这种规模的利润可能对处于亏损边缘或6%净资产收益率边缘的上市公司有一定的作用。其次，上市公司可以通过货币交易的方法规避本规则的规定，最新的案例就是2001年2月活力28的重组。按照以往的做法，活力28和天发集团的资产重组可以通过资产置换加补价的方法进行，但实际上，公司出售活力28的资产和收购天发瑞奇的资产同时进行。因此，在该项交易中，资产与货币的流转机制和资产置换没有本质区别，改变的只是名义上的交易方式，但该交易已不在《非货币易》准则规范之列。

在《企业会计制度》下，注册会计师在审计非货币易时，一方面要关注置换事项(尤其是在关联方关系的条件下 )信息披露的充分性与适当性；另一方面警惕被审计单位将一笔业务拆成两笔业务的手段，即变非货币易为货币易(并无现金流入，只是各自挂账),以达到实现置换收益的目的。对于多项资产换多项资产，注册会计师应当关注换入方是否按照换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额进行分配，以确定各项换入资产的价值。

3、资产减值准备中的“实质重于形式”原则

《企业会计制度》第51条至第65条规定，根据谨慎性原则的要求，企业应合理地预计各项资产可能发生的损失，由此计提各项资产减值准备，包括坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备，但不得计提秘密准备。如有确凿证据表明企业不恰当地计提秘密准备的，应作为重大会计差错予以更正，并在会计报表附注中说明事项的性质、调整金额以及对企业财务状况、经营成果的影响。

但是，由于资产减值准备具有极大的弹性，同样的资产，不同的评估师得出的价值都不同，更何况没有接受专业评估训练的会计师 ,在上市公司的财务报表中，资产减值准备似已成为操纵利润水平的“利器”。比如，管理当局轻率地认定某项资产不存在减值情况，只在会计报表附注中敷衍“期末成本不高于可变现净值”了事；为了释放连续亏损而遭退市的压力，在“长痛不如短痛”的心理暗示下，本期提取巨额减值准备，次年予以冲回，以实现“胜利大逃亡”的目的。资产减值准备制度给上市公司带来了因会计估计变更导致的业绩波动，并给上市公司提供了一定的盈余管理空间。对此，注册会计师必须保持应有的职业谨慎，如有证据表明企业计提了秘密准备，应当提请管理当局进行追溯调整，否则，将视其对财务报表的影响决定出具何种类型的审计报告。

结束语

在当前经济环境中，仅仅认定会计处理在形式上是否符合所谓的会计准则，而不管其背后经济业务的实质内容，是远远不够的。上市公司经常利用增加收入、转嫁费用、计受资金占用费用、委托或合作投资、托管经营、资产租赁、资产转让置换等关联交易方式确认经常性或非经常性收益，这些方式仅仅从会计角度而言，并不违反会计准则，而实质上并不能确认收益，因为可能是虚假的重组或交易。所以，研究“实质大于形式”会计原则，并将其贯彻到今后的审计实践中去，应是我国注册会计师行业的重要理论课题之一。

浅谈实质重于形式原则2

摘要实质重于形式原则，是会计信息质量的要求之一，它要求企业应该以经济事项的实质进行会计确认、计量与报告。在多数情况下，企业发生的交易和事项，其实质和形式是一致的。但是，在某些特殊的交易事项中，如融资租赁，其形式和实质是不一致的。怎样识别交易事项的实质，如何根据交易事项的实质进行会计处理，是广大会计工作者必须具备的技能。

关键词实质重于形式；会计核算；应用

一、实质重于形式原则的涵义及理解

“实质重于形式原则又称实质性原则，它是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅盲目按照他们的法律形式进行会计核算。”

例如，在融资租赁中，该租赁资产的所有权归出租方，但是承租方应该视同企业的固有资产，对该租入的资产计提折旧。因为从实质上来看，融资租赁资产的控制权在承租方，而且承租方享受该资产带来的收益。如果承租方没有按照形式重于实质的原则，将该融资租赁的资产计提折旧，势必会减少成本而虚增利润，最终会形成不真实的会计信息。

二、实质重于形式原则在会计核算中的应用

在实际会计实务中，经济事项的外在表现形式并不能反映其内在实质。因此，不能根据其形式，而应根据其实质进行会计确认、计量和报告。

（一）商品销售收入的确认

《企业会计准则第14号――收入》规定，“企业在销售商品时，如同时满足以下四个条件，则确认为收入：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3.收入的金额能够可靠的计量；4.相关的经济利益很可能流入企业；5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量”。尤其第2条充分反映了实质重于形式原则的内涵思想。

例如，甲公司与乙公司签订一项购销合同，合同规定，甲公司为乙公司建造安装两台电梯。合同价款为800万元，成本600万元。按合同规定，乙公司在甲公司交付商品前预付价款的20%，其余价款将在甲公司将商品运抵乙公司并安装检验合格后才予以支付。甲公司于本年度l2月25日将完成的商品运抵乙公司，预计于次年l月31日全部安装完成，乙公司按照合同的规定支付了160万元的价款。在该例中，甲公司销售商品的所有权风险和报酬还没有完全转移给乙公司，甲公司由于没有完成电梯的安装，还能对商品继续实施管理权和控制权。因此，按照实质重于形式的原则，甲公司不能将160万元确认为本年度的收入，而将款项计入到预收账款中核算。

（二）融资租赁资产的确认

企业以融资租赁方式租入的资产，从形式上看，资产的所有权归出租方，但从本质上看，在租赁开始日，融资租赁资产的风险及报酬已经从出租人转移给了承租人，因此，承租人应在租赁开始日，将租入的资产视同企业自有资产，并比照自有资产的核算方法进行后续核算。

例如，A公司2009年12月12日融资租入一台生产设备，该设备的入账价值为200万，预计使用年限为10年，净残值率为5%，采用直线法计提折旧。A公司每年对该台融资租入设备计提的折旧为19万。A公司如果2010年实现的销售利润为2000万，但没有对设备计提折旧，那么A公司实际的销售利润为1981万，19万为其虚增的利润。

（三）现金流量表的编制

“现金流量表是以现金为基础编制的”，现金流量表中的现金，指的是库存现金、银行存款以及现金等价物。而银行存款并不是指所有的银行存款，“只有那些可以随时支取的存款才可以作为现金核算”。现金等价物通常是指“购买在3个月或更短的时间内即到期或可转换为现金的投资”。每个企业都有自己的经营活动，因此，企业应根据自身经营活动的特点，运用实质重于形式的原则，合理确定现金流量表中的现金。

（四）长期股权投资的核算

企业在持有长期股权投资期间，应当根据实际情况，分别采用成本法及权益法。《企业会计准则第2号――长期股权投资》规定：“下列长期股权投资应当按照本准则第七条规定，采用成本法核算：1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价公允价值不能可靠计量的长期股权投资。共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营政策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定”。

长期股权投资成本法或者权益法的选择，体现了实质重于形式的思想，因为企业选择何种方法，关键在于是否对被投资企业具有共同控制或重大影响。

（五）自建固定资产的核算

一般而言，企业自己建造的固定资产，大多数在办理竣工决算前已经都投入使用。《企业会计准则第四号――固定资产》应用指南，“已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额”。这就是说，固定资产在未办理竣工决算之前，就已经达到了预定可使用状态，企业“应当按照估计价值确定其成本”，并计提折旧，而不管其具体形式是否符合规定。这充分体现了实质重于形式的原则。

（六）长期借款利息的处理

《企业会计准则第17号――借款费用》第四条规定，“企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益”。第五条规定，“借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：（1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”。准则中关于借款费用资本化的规定充分体现了实质重于形式的思想。

另外，当长期借款的本金或费用的偿还期限在一年以内时，应根据实质重于形式的原则，将长期借款或费用计入到“一年内到期的长期负债”项目。

例：某A公司2009年6月向银行借入资金100万元，借款利率为年率6%，借款期限5年，每半年付息一次，假设借款为一工程使用。会计处理上每月计提利息，2009年6月为：

借：在建工程5000

贷：长期借款5000

2009年年末：A公司的长期借款余额为：1000000＋50000×5=10250000元

其中长期借款本金100万元，应付未付利息万元。由于利息是半年付一次，那么此利息应归属于流动负债，2009年末资产负债表日的长期借款余额万元，显然是夸大了长期负债，减少了流动负债。针对这种情况，按照实质重于形式原则，尽管在会计实务中将此借款利息计入了“长期借款”科目，我们仍要把其流动负债的实质体现出来，因此可将万元利息列入长期负债下的“一年内到期的长期负债”项目。

以上经济事项的处理体现“实质重于形式”原则，这不仅有利于我国会计核算原则向国际会计惯例靠拢，更有利于提高会计信息质量，增强会计信息使用者的信赖程度。反之，如果企业只按照经济事项的外在表现形式进行会计核算，而该事项的表现形式并不能反映其本质，最终会形成不真实的会计信息，不利于会计信息使用者决策，甚至会误导他们的决策。

三、“实质重于形式”原则对会计人员的要求

（一）必须努力转变会计核算观念

随着WTO的加入，中国越来越来融入到国际政治、经济、文化等领域的环境中，会计制度也在其中，最能证明这一点的就是2006年颁布了新的会计准则，开始同国际趋同，作为一名会计人员必须具备全球化意识。在全球化不断加深的当今世界，跨国公司已成为经济全球化的主要力量，会计从业人员不仅要掌握本国的会计处理方法，更要了解各国有关的贸易法、会计制度等，只有这样才能从变幻莫测的形式中抓住本质。

（二）应注意经验的不断积累

在实际的会计实务中，纷繁复杂的形式并不能总是反映本质。会计从业人员要做从复杂的形式中抓住本质，除了要掌握好会计专业知识，领会实质重于形式的思想更重要的是要运用职业判断。会计从也人员应该熟悉本企业、本行业的生产经营流程、工艺、物资供应、产品销路以及因高新技术发展带来的新情况，了解国际上相应的新动态，努力提高自身的职业判断能力。

（三）应注重专业知识的更新

会计作为国民经济中一个不可或缺的组成部分，是一个与时俱进的职业。随着时代、经济、社会的发展，各个国家会及时地更新会计制度，调整会计处理方法，以适应经济的新发展。因此，努力更新专业知识对会计人员做好会计工作来讲，显得非常重要。可想而知，一个不了解现行的会计政策、按过时的思想处理会计事务的会计人员，能从纷繁复杂的形式中辨别实质吗？

参考文献：

[1]刘利华。实质重于形式原则中的会计判断[J].财会月刊，2004.

[2]田中乐。论实质重于形式原则在会计中的应用[J].上海会计，2004,10.

[3]李明。最新企业会计准则学习与应用[M].经济日报出版社，2007.

[4]中国注册会计师协会。会计[M].中国财政经济出版社，2011.

作者简介：

李占龙（1989―），男，大学本科，现就读于延边大学经济管理学院。

柳兰（1989―），女，朝鲜族，延边大学经济管理学院研究生。