谢霖:中国CPA第一人实用2篇

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谢霖与中国的会计教育1

[摘 要]中国历史上第一位会计师谢霖，已广为会计界人士所知晓，研究其的著作及论文更是不可胜数，但大多都是从会计学、经济学角度入手，甚少以其留学日本和对中国会计教育的贡献作为切入点，笔者以此入手，简介谢霖留日，重点论述其对中国会计教育的贡献，以期能更好的了解谢霖，解读谢霖。

[关键词]会计教育；谢霖

谢霖（1885-1969），字霖甫（又称麟甫），江苏武进人（1），商学学士。会计教育先行者，会计改革实干家，中国第一位注册会计师，中国会计师制度创始人，正则会计师事务所创办者。

一、谢霖简介

谢霖，1885年11月30日出生于江苏武进县罗墅湾，幼时师从其父，学习中式会计理论，初步掌握了中式簿记；少时目睹清政府丧权辱国以及国内经济备受资本主义国家剥削的现状，遂抱着“母实业而父教育”的宗旨，1905年东渡日本。

谢霖1909年7月（明治四十二年七月）至1911年7月（明治四十四年七月）在日本明治大学攻读商科，学习的科目为经济政策，国际司法，铁道，银行，保险，海上保险，商法，总成绩为535分，平均为分。留日期间系统学习西式会计理论，使得谢霖在以后的会计实践中能以此理论为指导，以实干为基础，在神州大地上培养出杰出的会计人才。

图为谢霖在明治大学成绩原簿：

二、谢霖对中国会计教育的贡献：

（一）参与会计实践，积累教育经验

建立中国第一个新式银行会计制度。清末民初，中国民族资本主义发展进入黄金时期，民资企业如雨后出笋般相继浮现，随着企业经营规模的日益扩充，经营范围、业务不断增加，旧式簿记难以适应经济发展的需要，改革势在必行。在此形势下，谢霖率先在中、交行施行会计改革试点，他以西方借贷复式记账为蓝本，结合中国银行的特点，直接运用日文直译来的“借”“贷”为记账符号，建立中国第一个新式银行会计制度，把老式的“上收下付”式垂直型大写数字的银行账户，改造成为以“借贷”为平行的记账方位，以阿拉伯数字为标准，以传票为记账依据的“现金式借贷分录法”。接着为了适应银行会计改革的需要，将全国中、交总行及各分行会计人员分批调至北京正则会计补习学校，他自行编制教材，亲自讲授会计理论和会计方法，培养了大批的新式会计人才；最后总结银行改革经验，加之系统化、规范化，著成《实用银行会计》一书，传播会计理论。谢霖复式记账法在中、交行的改革试点，引发了工商界企业的热情追捧，纷纷效仿，复式记账法自此在中国扎根。

拟定《会计师暂行章程》。“一战”期间，中国民族资本主义进入短暂春天，官僚民族资本快速发展，公司商行纷纷组建，随之带来了大量的经济纠纷亟待解决，而此时中国尚缺乏会计师制度，加之不平等条约的束缚，一旦涉及经济纠纷案件，无论纠纷双方是国人与外国人的，还是国人与国人的，皆由在中国开业的外国公共会计师仲裁，“国人之含冤不白者，不可胜数”（2）。谢霖为维护民族尊严，国家经济利益，毅然于1918年6月呈请北洋政府农商部与财政部，要求订立国人的会计师制度。当时的北洋政府赞同谢霖“有利商民”（3）的呈请并同时要求其拟定会计师条例，他不仅拟定《会计师暂行章程》十条，还做了详细解释，并将批文底稿上交北洋政府，后北洋政府于同年9月7日正式颁布执行。随即颁发中国第一号会计师证书给谢霖，以资嘉奖。谢霖草拟的《会计师暂行章程》是国人自拟的第一部会计师章程，为其后的会计师章程提供了必要的借鉴，为其后会计制度类书籍的编著提供了必要条件。

设立正则会计师事务所，开创了我国注册会计师事业之先河。谢霖从日本学成归来，移植到国内的新式复式记账，是有别与我国传统的旧式簿记的一种新的理论和方法，他借助科学会计原理，对社会各个领域的经济活动，按其特点，设计不同的会计制度，进行系统的记录、计算、分析、核查，此法更准确、方便、科学，因而受到我国运用社会化大生产方式生产的新兴工商业主的欢迎，为适应社会需要，1918年末至1919年初，谢霖组织秦开、杨曾询等人在北京创办了我国第一个会计师事务所--正则会计师事务所，紧接着又在天津开办分所，后考虑到事务所发展的需要，1930年又将总部迁至上海，1937年因抗战爆发不得已迁往四川成都，经过数十年的发展，“正则”的分支机构遍布大江南北，在执行会计师业务的同时，事务所下附设正则会计补习学校，宣传西方复式簿记方法和理论。

设计中式铁路会计制度。1934年山西修建同蒲铁路，谢霖受山西政府的邀请，代为拟定铁路会计制度。经过一年多的走访调研，结合所学，谢霖成功制定出第一部适合中国铁路的会计制度，改变了以往由哪国修建铁路便采用哪国会计制度的惯例，得到了国内铁路会计专家的高度赞赏。中式铁路会计制度丰富了中国铁道会计理论，填补了中国铁路会计的空白，为《铁道会计》著作奠定了坚实的基础。

建立私立光华大学成都分校。1937年“八・一三”事变后，谢霖受命创办光华大学成都分部，得到四川各界人士的大力支持与协助，在城都西郊草堂寺正式建立私立光华大学成都分校，主持校务。通过其努力，该校发展成为了全国有影响、有成就的多层次、多学科的综合性高等学府。后因学生闹，掩护进步学生，被迫辞去校长职务，但仍不忘教育宗旨，依旧职教各大院校，同时在成都和重庆事务所下附设正则会计补习学校，培养中国会计人才。

担任教授，讲授会计课程。谢霖常说：“会计学在中国还很年青，需要不断充实和发展，需要培育更多的会计人才和金融专家。”（4）为把会计教育贯彻实处，担任明德大学、北京大学、上海商学院、光华大学及成都分校、复旦大学、四川大学、成华大学、川康农工学院、四川会计专科学校的教授，主要讲授《银行会计》、《商法》课程，传播会计理论，教育会计人才。

（二）撰写会计类著作、论文

谢霖一生著述颇多，独著及与他人合著的教材、会计制度达30多部，独撰及与他人合撰的会计论文、公文达30多篇。这些为中国会计理论的传播，会计事业的发展，会计人才的培养，奠定了坚实、可靠的理论基础。此处重点介绍其处女作，即中国学者撰写的第二部介绍借贷记账法的著作――《银行簿记学》。该书1907年在日本东京印刷刊行，以日本学者森川镒太郎所著《银行簿记学》为蓝本，又参考了米田喜作所著的《簿记学讲义》，借鉴在日所学之簿记理论及方法，结合学习心得与体会，以国人所便于接受的习惯与方式著成，既能便于推行新式银行会计学，也能促进中国实业之发展。该书引进主次分明的新式银行账簿组织，改善了中国旧式金融机构的账簿组织形式。新式账簿的设置全面反映银行业务的全过程，有利于对银钱的控制，便于加强对银行业务的管理；运用传票归类整理账目的功能，对我国实业界广泛使用“传票”奠定了基础；运用西式会计科目的设置及方法，成为了中式簿记改良的依据。引进的“借”“贷”记账符号及借方、贷方的明确含义，传播了借贷记账法。

三、分析谢霖在会计教育方面做出重大贡献的原因

（一）谢霖幼时师从其父，学习中式簿记，使得其对会计有了朦胧的了解，更为重要的是诱发了他对会计的兴趣。留日期间，修习西方会计理论与方法，在与中式会计相互比较的过程中，编著会计书籍，宣传西方复试记账。古语有云，不积跬步，无以至千里；不积小流，无以成江海，谢霖能在会计教育方面做出重大贡献，离不开此前学习的不断积累。

（二）清末民初，中国民族资本主义发展进入黄金时期，民族资本企业如雨后出笋般相继浮现，随着企业经营规模的日益扩充，经营范围、业务不断增加，中式簿记难以适应经济发展的需要，改革势在必行。此时谢霖学成归国，带回了中国急需的西式会计复式记账法，运用自身所学，结合中国国情，应时制宜的进行改革，一举取得成功。此后贯彻“母实业而父教育”的宗旨，参与会计实践，不断提会计水平，创办会计师事务所，承办会计事务，努力把所学会计理论贯彻到中国实业界；重视会计教育，兴办会计学校，担任会计教授，编订会计教材，培养大批中国会计人才。正应了那句话，时势造英雄，英雄造时势。

四、总结

谢霖一生与中国会计结下了不解之缘，通过创立会计师事务所，执行会计师业务，为中国的实业界提供服务；通过开办会计学校、会计培训班，培养大量中国会计人才；通过著书立说，将西方复式记账的理论、方法引进中国，改善了中国的会计状况，促进了中国会计事业的发展，其不愧中国会计大师的称号。

参考文献：

[1]王建忠。张俊民主编，《会计发展史》，东北财经大学出版社，2012年3月，第3版

[2]杨鑫，《经济学研究中的两件往事--访日难忘的记忆》，无锡南洋学院学报，2005年3，第4卷，第1期

[3]张连起，《遥望民国会计师的背影》，中国注册会计师，2008年12期

[4]《谢霖-中国CPA第一人》，中国总会计师月刊，2008年11期

[5]王大炜，《谢霖与成都正则会计学校》，团结，1998年第06期

注释：

（1）王建忠。张俊民主编，《会计发展史》，东北财经大学出版社，2012年3月，第3版

（2）张连起，《遥望民国会计师的背影》，中国注册会计师，2008年12期

（3）《谢霖-中国CPA第一人》，中国总会计师月刊，2008年11期

（4）王大炜，《谢霖与成都正则会计学校》，团结，1998年第06期

作者简介：翟慈慈，汉族，女，江苏师范大学历史文化与旅游学院中国近现代史专业硕士研究生。

谢霖:中国CPA第一人2

谢霖(1885-1969年)，字霖甫，江苏武进人。我国会计界先驱，知名会计学者，我国会计师制度的创始人，会计改革实干家和会计教育家，我国第一位注册会计师，第一个会计师事务所的创办者。

谢霖少年时东渡日本，攻读明治大学商科，1909年毕业，获商学学士学位。回国后，应试经济特科，被清政府收入商科举人学衙。因才华过人，深受当局重视，先后派任大清银行(即后中国银行)总司账、交通银行总会计、四川总督署文案委员、四川劝业道商务科长等职。任商务科长时举办商务传习所，自任所长讲授复式会计，为我国培养了第一批新式会计人才。此外，他被当时的教育家胡元聘为两湖明德大学教授，讲授复式会计，并著有《薄记学》一书，这是我国第一部有关记账的著作。

谢霖以“母实业而父教育”为宗旨，十分重视会计的改革与教育。甲午战争后，一些官办，商办企业相继出现。谢霖感到中国旧式收支会计已不能适应需要，提出改革会计。他一面开展调查研究，主要以钱庄、票号的中式账为对象，同时开设讲习所，分批调集大清银行、交通银行的会计人员进行培训，将收支单式记账改为借贷复式记账。1912年，他总结两行会计改革实践，加以系统化、规范化，编著了《实用银行会计》一书，并著有《改良中式账》，使小商店在结账、纳税时具有规范的数据。他在两行的会计改革一举震动了经济界，全国工商企业争相效法，使我国由传统的单式记账向科学的复式记账迈出了关键一步，并为借贷复式记账法在我国的运用打下了坚实基础。

“一战”期间，中国的官僚和民族资本企业急速发展起来。公司商行的组建、资本的筹集，会计制度和内部管理制度的设计、经济纠纷的解决，都迫切需要公共会计师的服务，而当时中国却没有独立、公正地为社会公众担任审计查账、会计咨询的公共会计师，一切对外经济纠纷，涉讼案件都要受在中国开业的外国公共会计师的操纵。谢霖深感于此，于是在1918年6月上书旧农商、财政两部，建议设立“中国会计师制度”。农商部认为谢霖的申请“有利商民”，很快同意，并委托他起草了《会计师暂行章程》10条，于同年9月7日公布试行。《章程》规定：凡中国人民年满30以上、大学经济学科毕业主修会计的，或曾在资本50万元的银行或公司任主要会计人员5年以上的，经农商部批准，即给予会计师证书，准其开业，办理会计的组织、查核、整理、证明、鉴定、和解等事务。同时，谢霖被颁发了第一号会计师证书，成为中国第一个会计师，还曾被孙中山聘为陆海大元帅府的会计长。同年，他受蔡元培之聘，去北京大学讲授新会计，后又任教于上海商学院、光华大学、复旦大学、重庆大学商学院、铭贤学院等。

为执行会计师制度，谢霖在北京、天津分别成立正则会计师事务所，面向社会公众执行公共会计师业务。这样，正则会计师事务所就成为我国办理公共会计师业务的第一个会计师事务所。随着业务的开展，正则会计师事务所的分支机构遍及南北，在北京，上海、广州等二十多个大中城市都开展了执业会计师业务。当时，“正则”在全国会计界中享有很高的信誉，为1949年前的中国四大会计师事务所之一。凡设有会计师事务所的地方都办有正则会计补习学校，为国家培养了大批初、中级会计人才。

谢霖先后设计会计制度若干种，于百忙中仍坚持履行会计顾问职责。1944年，重庆民生公司总经理卢作孚作为中国实业界代表将出席美国国际通商会议，特请谢霖同去。会上，卢与加拿大代表谈妥以1275万加元购买9艘轮船。谢霖向加方索要造价单及预算方案，经审核发现，按照美国国际造船价格标准，加方定价偏高。双方再次研讨，加方同意减收150万加元和10年本息一次还清。此事使外国代表非常佩服。不久，美国加利福尼亚州立大学授予谢霖名誉博士。

谢霖为传播会计和经济管理知识，撰写出版了大量著作。其中，《实用会计》为中国会计学引入了“借”、“贷”两词和“借贷记账法”，从而奠定了中国现代会计学的基础。与孟森合著的《银行簿记学》在日本东京出版，并在中，日两国同时发行，成为中国学者所撰的第二部系统介绍西方复式簿记的会计学著作。

链接

中国四大会计师事务所

这里所说的“四大”，并非注册会计师脱口而出的国际“四大”，而是上世纪二三十年代的中国民族品牌，它们是：徐永祚创立的徐永祚会计师事务所、潘序伦创办的立信会计师事务所、奚玉书组建的公信会计师事务所以及谢霖创立的正则会计师事务所。“四大”的历史，是中国注册会计师职业的风雨之页、诚信年鉴与专业宝典。

一、创立期

1918年，在谢霖的努力下，北洋政府颁布的《会计师暂行章程》成为我国第一部注册会计师法，谢霖成为我国有史以来第一位注册会计师(当时称为会计师)，他所创办的正则会计师事务所也就成为我国办理注册会计师业务的第一家会计师事务所。

1921年，沪上著名会计师徐永祚创立了徐永祚会计师事务所。到1926年，我国注册会计师制度的框架支点――注册会计师法、会计师事务所与注册会计师，注册会计师公会――均已齐备。中国注册会计师事业的第一个黄金期开始了。

此后，国民政府对北洋政府批准的284名会计师进行了复验，重新换发了执照。期间，潘序伦设立了潘序伦会计师事务所，后改名为立信会计师事务所。1936年，奚玉书组建了公信会计师事务所。

二、鼎盛期

当时的“四大”，“大”的不是规模，比如立信会计师事务所长期只有包括潘序伦在内的7人。言“大”者，当有大师焉。“四大”的领袖无不散发着浓烈的专业与人格魅力，少有商人逐利的气息，多有文人独立的气韵，如潘序伦主动拒绝过涉及罢工风潮的业务，奚玉书则敢与洋同行争锋。

“四大”鼎盛时期，注册会计师资格须经考试获取，会计师事务所业务范围更为广泛，包括：各种工商行号会计章程的编订、账簿组织的设计和会计制度的改革，查核各种账目，出具查账报告等。

1936年，国民政府公布了所得税法，注册会计师因此便有了用武之地。“四大”除了审计应纳所得税额之外，还受托代办工商企业的所得税申报工作。抗战中，“四大”凭借所得税制实施带来的业务才得以支撑下去。

三、解放后

解放初期，“四大”的会计师被出身于立信会计师事务所，时任上海市财政局和税务局局长的顾准延揽，为新中国的税制建设贡献良多。之后，随着国家推行计划经济，“四大”逐渐萎缩，会计师业务趋于停顿，会计师除自谋出路外，大多由政府另行安排工作。

今天，“四大”名称延续下来的只有两家：立信会计师事务所经合并现改称上海立信长江会计师事务所：正则会计师事务所先于京津地区开业，抗战时期迁至成都，时一度停业，改革开放后恢复执业。

会计学经典著作：《银行簿记学》

1907年，谢霖和孟森合编的《银行簿记学》一书在日本东京出版，这是中国人用中文介绍西方“借贷复式记账法”的第二本著作，对于清末民初中国自办银行的会计改良与改革，影响殊为深远。

该书理论部分以日本学者森川监太郎所著《银行簿记学》为基石，在银行账簿设置方面又借鉴了日本学者米田喜的《簿记学讲义》和早稻田大学的研究成果。

中国最早所见新式银行账簿组织及专用“传票”、借贷记账符号与账项处理方法、西式会计报表以及融合中西式簿记且具有日本银行簿记特色的“现金式借贷分录法”，均源于此书。

全书融通了理论与实务的脉络，使人既能知晓其理，又易于动手操作。