《会计制度设计》【推荐4篇】

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会计制度设计【第一篇】

[论文摘要]会计资料虚假、会计信息失真是目前会计工作存在的主要问题，人们对会计信息失真的危害性已有一定的认识，这个问题已引起中央领导的广泛关注，许多省级领导也谈起了“深化改革，加强领导，提高会计质量”的话题。作为会计信息来源地的企业应做些什么工作？本文就企业如何加强内部会计制度设计与提高会计信息质量谈一些看法。

一、形势迫使企业加强内部会计制度设计

会计工作作为一项社会经济管理工作，必须随着社会经济环境的变化而不断发展。随着我国社会主义市场经济体制的建立，会计工作领域发生了巨大变化，会计工作在改革中不断发展，在对外开放中逐步与国际接轨。会计改革取得的成效和会计工作的发展，是各级政府重视、社会各界支持和广大会计工作者努力进取的结果。但是会计工作在发展中也存在一些突出的问题，比如会计信息失真就是目前会计工作存在的主要问题。这个问题已引起多方的关注，为了进一步有效保障会计秩序，加强社会监督，抵制会计领域的造假行为，提高会计信息质量。修订后的《会计法》已于1999年10月30日由第九届全国人大常委会第十二次会议审议通过，由国家主席以第二十四号主席令公布，自2000年7月1日施行。虽然《会计法》的颁布为规范会计行为、提高会计信息质量提供了有力的法律保障，但企业面对瞬息万变的内外环境，很难有一种会计制度或模型能始终如一地满足各方对会计信息的要求。如何才能真正使企业的会计工作走向法制轨道，并能正确地计量企业所拥有的资源和承担的负债，合理衡量企业收益与成本，为企业外界利益相关人员和企业管理者提供真实可靠的会计信息，就要求企业必须加强内部会计制度设计。

会计信息质量在当前所引起的关注，并不能说明过去的会计信息质量就好。这是因为长期以来，我国实行计划经济，投资渠道单一，外界对会计信息要求不高。而作为各个会计主体虽也是严格遵守非常详细的行业会计制度，但只注重平时的核算过程。例如对现金的核算，工业企业、商业企业使用“现金”科目，不敢越雷池半步，而对最终提供会计信息的可比性、客观性则重视不够。在这种指导思想下，企业没有多大的灵活性，企业内部会计制度设计也就无从谈起。市场经济条件下，投资的多元化，必然强调会计报表信息的高质量，在国外报表的地位也非常重要，而对一项业务是增加固定资产还是增加设备不作深究。企业内部会计制度设计具有很强的动感，因为作为信息系统企业会计制度应适应企业内部环境的变化，由于信息有效性是一个动态的概念，优秀的会计制度也应该是动态的。通货膨胀时高时低、技术革新迅速，浮动外汇汇率的影响或者是人为因素的干扰，都会引起企业外界会计信息使用者的不满。这些外在压力，迫使企业不得不重新修订企业的内部会计制度，这就说明企业内部会计制度设计，不仅存在于一个新单位，对于老单位有时更为重要。

二、企业内部会计制度设计要具有合规性

企业内部会计制度设计是根据国家有关法律、法规、规章和会计准则，采用文字图表等形式对企业会计工作应遵循的原则，应采用的程序和方法，应提供的数据资料以及会计管理应达到的要求所作的明确规定。一般包括会计机构和会计人员的设计，会计科目、会计凭证、会计帐簿的设计，内部会计控制制度的设计，成本制度的设计以及会计报告的设计等内容。从内部会计制度设计的含义不难看出，在设计会计制度时首先要合规。1985年1月21日新中国第一部《会计法》诞生，经过多年的努力，我国基本形成了以《会计法》为中心的包括会计法律、会计行政法规和会计规章为内容的会计法规体系。所谓合规性首先要符合会计法律即《会计法》,因为它是调整我国经济生活中会计关系的法律总规范，是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。其次要符合会计行政法规，会计行政法规是调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范，尤其要符合属于会计行政法规的《企业会计准则》的规定。再次要符合会计规章，它是主管会计工作的行政部门——财政部就会计工作中某些方面内容所制定的规范性文件，如行业会计制度、《会计基础工作规范》以及《会计档案管理办法》等。合规性要求会计制度设计必须符合该体系并把它们贯彻到企业内部的会计制度中。例如根据国家的《现金管理暂行条例和结算制度》,企业就应制定有关货币资金的收支、保管和核算的规定，以充分体现有效利用资金，堵塞贪污盗窃和违纪使用现金的漏洞。会计准则是我国会计国际化的一条主要途径，它的颁布实施是适应社会主义市场经济发展要求的一种自觉行为，它虽不属于法律范畴，但它具有法规效力。例如随着我国个体工商业的发展，财政部印发《个体工商户会计制度(试行)》,要求个体工商户按规定必须配备必要的专职或兼职会计人员办理个体户的财务工作，有条件的应当聘请有关社会中介机构记帐。根据这一规定个体企业就应进行会计人员和机构的设计。另外该制度还增设了“税后列支费用”科目，迫使企业将业主个人发生的与生产经营活动无关的各项支出剔除在帐外，用个体户帐内款项为业主个人或其家庭代为支付的款项，视作业主提款，通过“业主投资”科目核算，这正是依据的会计主体假设。

三、企业内部会计制度的设计过程应当成为提高会计信息质量的有力保证

企业应根据外界对信息的需求以及企业内部的管理要求，在不违背法律法规体系和会计准则的前提下，内部会计制度设计过程将具有极大的灵活性。例如根据一致性原则，企业对发出存货的计价方法，一经确定一年内要保持不变，但期间若遇到特殊原因，根据重要性原则就可以中途变更，但要对外界披露。再如，企业可以通过制定一套种类齐全、内容完整、连续编号的可靠的内部凭证制度，并建立合理有效的传递程序，以便加强企业的内部控制。又如各项经济业务的进行均需有管理部门授权，任何人未经管理部门授权不得动用企业的资产，这些控制要求均需有关领导人签字，这与《会计法》突出单位领导人的责任相辅相成，从控制程序和法律上解决一些领导人为人不正、授意、指使编造假的会计资料，造成会计信息严重失真的问题。国外也不泛这样成功的例子，众所周知的飞利浦公司，自1951年开始采用现值会计， 50年代至80年代对现值会计制度不断加以完善，但1992年又重新回到成本会计，作出这种调整就是为了适应内外环境的变化，使控制的风险降低到最低点，从而确保会计信息的及时有效性。

四、企业内部会计制度设计的目的是为了提高会计信息质量

会计管理是企业管理的一个组成部分，企业管理的最终目的是使企业在市场经济大潮中立于不败之地。为达到这个目的就必然要扩大再生产，追加投资，为外界利益相关人员以及企业管理者提供高质量管理信息，可以说与企业内部会计制度设计的目的一脉相承。一套健全的、完善的、适应本单位的会计制度对企业来讲举足轻重，但这一切又取决于会计人员的素质。为了使会计人员的素质不断得到提高，财政部新近出台的各类会计人员的继续教育，无疑是一个良好的举措。这个措施的实施，将会使会计人员及时认识到环境变化对会计信息系统的要求，并有能力实行改革，从而使企业内部会计制度设计在新形势下发挥它应有的作用。

[参考文献]

会计制度设计【第二篇】

关键词：会计制度　内部控制制度　内控系统

一个企业单位能否充分发挥会计人员的职能作用，能否提供真实、完整的会计信息，与其内部控制制度密不可分。因此，在当前部分单位的会计造假行为较为严重、财务会计信息失真的情况下，探讨会计制度设计中的内部控制制度显得非常必要。会计制度是为了规范企业的会计核算，保证会计资料真实、准确，保证会计信息的可比性而制定的，它是企业管理制度中的重要组成部分。企业会计制度中对企业的会计事项的确认、计量、报告以及会计核算 方法 等都作了规定，由于其可选择的会计政策和会计方法有多种，企业有必要设计一套既符合统一会计制度规定又适合企业自身状况的内部会计制度。而会计制度设计质量的高低直接 影响 着会计功能的发挥，因此会计制度设计应当以保证会计信息质量、满足企业经营需要、体现内部控制要求为原则，建立健全财务会计制度、成本会计制度、内部控制制度、管理会计制度、 计算 机会计制度，以内部控制作为内部会计制度设计的主线和关键。

一、内部控制制度

内部控制制度是企业内部各职能部门、各有关工作人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种管理制度。它是在 社会 化大生产出现之后，企业为强化内部管理、促进 发展 建立制约关系的产物，是企业为达到预期的营运效果、保证财务报告的可靠性和相关法令执行的过程控制制度。企业单位的经济业务往往涉及到多个管理职能部门，因此内部控制制度不仅仅是会计部门的制度，而是企业若干部门共同遵循的内部管理制度，是企业管理制度中的一部分。

企业单位的生产经营活动，始终是要涉及到现金和物资，由于现金、物资的流动性大、收支频繁，较容易发生损失浪费和贪污盗窃现象；一些重大经济业务的决策和执行如投资方向、资产处置、资金调配等容易出现差错和舞弊。因此，建立完善的内部控制制度是非常有必要的，它对于保护财产物资的安全完整，防止经济业务决策和执行中的差错和舞弊行为，具有极为重要的意义。对于 目前 国企改制分流中资产处置风险，也具有一定的规避作用。

二、会计制度设计中的内部控制

会计制度设计的目标决定了内部会计制度必须以保证会计信息资料的真实、完整为主线。因此，企业在会计制度设计中应贯穿内部控制的“制约控制”功能，使各职能部门和有关人员在经济业务处理过程中建立相互制约关系，一项经济业务不能完全由一人决断或完成。

（一）贯穿“制约控制”之本

1.分工要合理。把一项经济业务的全部过程分成若干部分或环节，由不同部门或人员完成，不得由一人自始至终的包揽，实现恰当的权利分割。

2.岗位间要牵制。内部牵制就是要求经济事项与会计事项相互分离、相互制约；企业内部不同职责岗位的相互分离、相互制约；重大经济事项的决策和执行相互分离、相互制约。会计工作中的内部牵制就是会计账务与事务分离，保证账钱分管、账物分管，会计人员不能既管账又管物，会计不得兼任出纳。

3.审核检查要严格及时。从原始凭证取得到凭证的制作再到最终的收付款和登记入账，整个过程的每一步都要有严格的检查、审核。实现下道会计程序对上一道会计程序进行有效的检查监督。同时要附之必要的内部审计机构或专职审计人员的审计稽查工作。

4.建立完善的经济责任制。经济业务的有关人员要有明确的工作职权和经济责任，附之相应的奖惩考核制度，责、权、利对等、统一。

5.注重成本效益关系。对那些反映生产经营活动和财务状况有重大影响的会计信息，设计内控制度时要严格细致、系统。但要权衡用于制定和执行控制制度的付出与其产生的效益关系。对非重要的、其制定和执行控制制度成本高的经济业务可适当简化程序。

（二）建立有效可控的内控系统

企业 内部控制是一个大系统，受到企业单位内、外部环境的 影响 ，涉及到企业方方面面。实现企业内部控制，首先要根据单位 经济 活动的 内容 特点、经营管理的目标和管理要求提炼内部 会计 控制目标，从明确职责权限、规范经济业务程序和手续、建立人员相互制约关系出发，建立完善的多项控制制度，组成一个严密的控制系统。

1.组织机构控制制度。它包括企业内部组织机构的设置及合理有效的职能分工控制制度。企业内部机构的设置和职责分工应当相互监控，各组织机构的职责权限必须予以授权，每类经济业务的运行必须经过不同部门，检查者不从属于被检者。

2.不相容职务分离制度。如果一项经济业务集中由一个人办理时容易发生错误或舞弊行为，这项业务需要制定不相容分离制度。使经济业务的授权职务与执行职务分离、执行职务与记录职务分离、记录职务与审核职务分离、保管财产职务与记录职务分离。

3.授权批准制度。企业应根据各级组织机构和负责人的岗位职责，确定其批准权限，使每项经济业务都有人把关，防止授权不当或滥用职权现象的发生。对于一般日常经济业务，通常作为一般授权，在单位的规章制度中予以明确；对于特定的特殊经济业务实行特定授权制度，只有经过授权批准后才能进行。

4.财产安全控制制度。为保护单位的财产物资安全，在企业内部建立各种控制制度，如限制财产接近制度、定期财务资产清查制度、组织机构控制制度、信息质量控制制度等。只有授权批准的人员才有接近资产的权力，实现资产的安全保护。

5.预算控制制度。企业在经营过程中都要根据市场经营预测和内部的生产经营状况，编制详细的各项经济业务预算或计划。企业要通过授权明确预算的执行控制权，预算内资金实行责任人限额审批，限额以上的资金实行集体审批，以严格控制预算外支出，保证预算或计划的顺利完成。因此，它是企业内部控制制度的重要构成部分。

6.会计监督制度。主要是通过会计人员规范的会计核算和会计反映来参与经济活动控制。以保证会计信息质量为目标，进行能动地自我调节、自我约束控制。

7.会计信息控制制度。一是建立完善的原始凭证生成与传递制度，保证原始凭证填制、取得和传递的正确规范，确保会计信息质量。二是实施严格的凭证审查制度。对原始凭证主要是审查其反映业务内容的合法性、合理性、正确与完整性。对记账凭证的审查主要是经济内容是否与原始凭证相符，使用的会计科目是否符合会计制度，编制的手续依据是否完备。三是建立规范的会计处理程序和账务核对制度，会计处理程序要严格执行不相容业务分离制度，定期或不定期地对账务核对，保证账证相符、账账相符、账表相符、账实相符。此外，还需建立文件记录制度、业绩报告控制制度等制度。

总之，企业单位的会计制度设计首先要明确设计的目标，充分考虑与会计法、会计环境和会计控制的关系，作好内部控制制度的建立与实施，使内部控制制度真正发挥其效能。

参考 文献 ：

会计制度设计【第三篇】

关键词：会计制度；记账凭证；财务会计；内部控制制度；货币资金

企业会计制度是由特定主体按照一定的程序制定并实施的、带有强制力的、用以规范其管理范围内企业会计工作的规则、程序和方法。如果企业缺乏健全的会计制度，将无法保证其会计信息质量，无法向报表使用者提供其奖惩有用的信息；就不能及时发现、纠正和防止错弊以确保资产的安全与完整；就难以确保相关法律、法规和规章制度得到贯彻执行。

新丽佳公司是一家主要从事服装产品制造的企业。服装产品只有靠质量才能在竞争激烈的市场上占据一席之地。以往一些公司由于内容控制制度管理不严谨，而使其生产的产品存在严重的质量问题，往往刚刚新建不久就面临破产的危险。从历史的教训中可以看出，一个企业要想求生存、求发展，完善、严谨的会计内部控制制度是必不可少的。

一、原有的内部控制制度存在的问题

（一）原有的控制流程

新丽佳公司原有的销售系统内部设有独立的财务系统。销售活动中的定价、发货、销售、开票、回款等业务均集中于销售系统内部。对上述业务的授权与审批程序也在销售部门内部完成，新丽佳公司的销售流程图如下：

（二）岗位分离控制

为了保证销售循环业务的有效性和可靠性，应按相关业务环节进行明确分工。从接受客户订单，填制发货通知单，批准信用，发运商品，开出发票，办理销货折让退货，到最后的收取货款，都必须由不同的人员负责办理，加强内部牵制，防止错误和舞弊行为的发生。为此企业应当明确相关部门和岗位的职责权限，确保不相容职务和岗位的相互分离，制约和监督。从新丽佳公司原有的销售流程我们可以看到。

（三）授权与批准控制

从新丽佳公司以前的流程来看，由于未进行岗位分离，订单缺少相应的批准程序，容易导致向未出现在新丽佳公司销售名单中的客户销售的情况。并且由于没有设立信用管理机构，新丽佳公司的信用批准没有步入正轨。

（四）销售定价控制

销售定价不一定是一个固定的数额，但也不是随意变动的。企业应该制定出有关产品的价格并列表反映。价格表中不仅要根据不同的购买数量确定产品价格，还要针对不同的客户关系给与不同的价格。但这种差别价款需要有一个严格的控制制度，不能随心所欲靠人情关系打折，否则销售人员很可能利用这些制度的缺陷从中渔利。

（五）赊销控制

在新丽佳公司原有的控制系统下，赊销的决定权在销售部主管手中，并没有建立完善的客户资料，进行详细的信用审核。这也与当时较小的赊销比例相适应。然而在赊销额度突然巨额膨胀的情况下，原有的不完善信用体系暴露出很多弱点。销售主管被赋予太大的权力，由于缺乏客户资信收集的机制造成信息屏蔽，很多优质客户得不到信用额度，而很多质地较差的客户又得以完成大额赊销。

（六）销售与发货程序控制

在原有的销售体系下，新丽佳公司建立了开立发货通知单的控制制度来完善对销售与发货程序的控制。不过这个控制由于未执行销售经办与开立发货通知单岗位的分离，使业务员既经手业务，又得以控制实物流动，使发货通知单这一制度没有发挥实质性的控制作用，给新丽佳公司的销售活动带来了巨大风险。

（七）收款控制

在原有的体系下，由于赊销额度较小，客户较为稳定，赊销回款往往比较主动和迅速。这也一定程度掩盖了新丽佳公司当时收款控制缺失的情况。在新的情况下，新丽佳公司很快发现对高速膨胀的应收账款管理缺乏力度，尤其是由于销售开票权力在销售部门，使应收账款明细不准确，给应收款的催收事业来了巨大的困难。

二、对原有控制活动的分析及改进

新丽佳公司原有的销售与收款循环内部控制主要问题的根源在不兼容岗位分离执行不够彻底所带来的授权与批准，销售定价控制，赊销控制，销售发货程序控制和收款控制的问题。新丽佳公司在2008年以前，呈现产销两旺的局面。市场需求和远远不足的产量使得新丽佳公司的销售部门高高在上，往往是等客户上门求货，并且货款基本上是立即收取，赊销管理和收款管理中存在的问题暴露不明显。在竞争日益激烈的情况下，销售加款也由现销制转变为更多地采用赊销制。原有的控制体系显得不适用。在这种情况下，新丽佳公司聘请源德会计师事务所对新丽佳公司的内部控制系统进行重构。

（一）整改后的控制流程

1.签订合同

新丽佳公司每年年初会与主要大客户签订意向性合同，合同内容为客户需求产品的时

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间和数量估计数。签订大合同的目的是为了便于生产部门安排设备调试更新，销售人员根据剩余产量开拓市场，以及价格制定委员会估算市场供求情况制定价格。

.接受订单和信用控制

客户在与销售人员协商后向销售部门发送订单。销售部门对于现销客户直接制定发货通知单，对于赊销客户进行严格的信用审查。对初次交易的客户一般给与较小的授信。对于老客户则建立动态资料卡，随时关注客户资产和现金流情况。赊销客户必须在销售业务部主管批准的额度内才允许赊销，若赊销额度超过授信额度，须提请主管人员进行额外授信，主管同意增加授信则可编制发货通知单，否则通知客户取消交易。

.开具发货通知单和出库单

新丽佳公司采用提货制和送货制两种销售方式。提货制适用于老客户自提的交易。在提货制下，销售部门根据库存状况和客户订单编制发货通知单，同时开具出库单，两单一同送往财务部审核并收款。送货制适用于新丽佳公司负责运输的交易。由于运输路途较为遥远，客户一次订购数量较多，而往往这一张订单需要数天才能发完，因此送货制下为避免数天发货总量大于订单，由财务部门审核发货通知单后由仓库开具，再交由财务第二次审核。

.开具发票并登记入账

对提货制下客户当场开具发票，对送货制下客户当天开具发票，并于第二天邮寄至客户手中，发票所附原始凭证为订单发货通知单，出库单，三单齐全确认收入。同时，现销客户登记入现金银行存款日记账及主营业务收入，其现金支票存入银行，承兑汇票记入应收账款贷方。赊销客户记入应账款及主营业务收入，其应收账款明细账作为销售部门信用审核的依据。

.收取应收账款

应收账款的回收关系着企业的血液循环是否畅通，所以新丽佳公司对应收账款进行严格的管理，与客户定期不定期地核对账目，并分别情况，督促催收。新丽佳公司对应收账款本着谁销售谁催收的原则，要求业务不仅要尽量增加销售量，同时还要注意提高回款率。将应收账款回款率和周转率纳入员工考核指标，充分带动员工主动追讨应收账款的积极性。

（二）整改后的岗位分离控制

由于岗位分离控制做得不到位，新丽佳公司的销售与收款循环的内部控制出现了许多漏洞。公司领导也意识到，授权与批准控制、销售定价控制、赊销控制、发货程序控制和收款控制中出现的问题都或多或少的与岗位分离控制执行较差有关。

.公司对销售活动中的不相容业务进行了有效的分离。将原来的由同一业务员负责从签订合同到发货收款的销售全部流程改为必须由不同的人员处理。接受订单的业务员不得负责订单的审核。该订单的审核由销售部专门的机构进行了。同时，开具发货通知单的职能由销售部转移至财务部，使发货控制得到了有效监督。以上分离做到了销售业务的经办，审核和发货通知单开立三个岗位必须由不同的人员担任。

.公司将开具销售发票的工作收归财务部门执行。完成了对开票，出纳，记账职位相互分离。这项分离避免了销售人员为增加业绩，将不符合销售确认条件的订单开具发票。同时，为了更准确地核实销售情况，将以前由销售部门负责销售日报表的编制改为由财务部门负责，将编制销售日记账和销售活动分离，有效地提高了销售日记账的严肃性与可信度，为新丽佳公司领导充分准确了了解新丽佳公司销售情况提供合理保障。

.在销售部门内部单独设立信用岗位，其人员不由普通销售人员担任，业绩考核则与销售部门综合评定。这在一定程度上完成了销售与信用审核的分离。在应收账款和应收票据大量出现的市场环境下，该项信用审核制度的建立确保了销售的质量。

.由财务部派专人进行应收款的管理，配合销售人员收款，定期向客户发放对账单。这项制度的设立完成了对应收账款收款的岗位分离，使收款，发放对账单这两个不相容职务得以分离，避免了销售人员挪用侵吞客户回款隐瞒不报的情况。

（三）整改后的授权批准控制

接受源德的意见进行内部控制整改后，新丽佳公司在以下三个方面加强了授权批准控制。

首先是订单批准。公司开始强调，不允许向未通过审核，未列入销售客户名单的客户进行销售，防止客户利用紧俏商品进行投机倒把，干扰新丽佳公司的正常价格制定。

其次是赊销授权批准。在进行了信用管理岗位的设立以后，赊销控制即由原来的销售主管批准改为由信用管理岗位进行批准。

第三是发货批准。更新后的销售与收款循环内部控制与以前相比，最大变化就是，将有销售人员一手独办的签订合同，开立发货通知单，收款业务进行分离。

这三项审核避免了销售人员与客户勾结，以低价销售新丽佳公司产品，暗中吃回扣：使未经信用审核的赊销无法提货；并使每一笔销售都有销售合同作为凭据，保证了销售活动的真实性。

会计制度设计【第四篇】

关键词高校会计制度设计；内部控制；原则；措施

随着教育体制改革的不断深入，高校办学规模不断扩大，高校财务管理难度增加，会计事项趋于复杂，对于高校会计制度的系统化、整体化、细致化、高效化等提出了更高的要求，会计工作遇到前所未有的挑战。会计制度设计是会计范畴中的一项实务性、方法性较强的工作。高校会计制度设计就是以会计准则为依据，结合高校财务管理实际情况，运用系统论和控制论的原理，对会计机构、会计人员的职责、会计业务处理程序进行系统规划，据以组织和处理会计工作的过程。为此，必须剖析现实会计工作中存在的问题，提出解决的原则或办法，并以制度的形式固定下来，作为日常会计工作的依据。

一、高校会计制度中存在的问题

（一）内部会计制度体系不健全

大多数高校没有科学完善的会计制度，控制程序不规范，在内部管理体制的设计和内部会计控制的方法运用上不能达到一定的专业水准。其内部的现金管理制度、稽核制度、财务收支审批制度等基本会计制度有待健全。学校本身对会计制度和内部控制的建设不重视，致使大多数高校没有系统、完整的以供实现的内部会计控制的目标。

（二）内部控制意识淡薄

目前，高校会计内部控制制度的目标集中于一线的会计出纳综合岗位制，监督控制工作的重点和实施对象是会计出纳人员业务操作的规范性、合法性，对事后监督（会计管理行为），在制度中的控制要求较少。对会计内部控制制度的认识也不够全面和深刻，多数高校是为了应付上级部门的检查，简单地将有关部门颁布的收费管理文件和本单位制订差旅报销规定、经费报销审批规定等一些有关财务管理方面规定进行汇编，以此作为会计制度，失去了系统性和严肃性。同时，大多数高校高校预算管理不完善，各高校的预算编制缺乏科学的标准，计划和核算脱节，财务部门凭经验核定支出，既不准确，又影响预算安排的公正和透明度，预算执行随意性很大，缺乏监督、分析和考核等措施。有的项目，先施工后立项，再追加预算，有些项目甚至任意增添新内容而出现严重的财政赤字，从而使财务状况难以做到收支平衡，造成学校资源的浪费。

由于内部控制意识淡薄，很多高校并不着力于完善内部控制制度的设计，没有发挥内部控制应有的作用，会计人员的专业技术水平也得不到应有发挥。有的高校也建立了相应的内部控制制度，但是流于形式，没有做到切实的贯彻执行，使其成为摆设。

（三）内部会计基础工作薄弱，岗位职责分工不合理

近年来由于高校规模扩大，多校区的高校财务管理更加错综复杂，会计业务量急增，部分高校会计机构和会计人员岗位的设计不合理，如有些学校财务处下设会计核算科和资金管理科，会计核算科负责处理涉及现金有关的财务收支业务，资金管理科负责处理涉及银行有关的财务收支业务，经常容易产生一些矛盾。会计人员岗位责任制，分支机构职能范围及岗位职责范围缺乏明确规定，尤其是一些规模较小高校会计人员岗位财务人员较少，往往“一人多岗”，容易造成岗位设置混乱，分工不明确的现象，从而降低学校财务运作效率，影响学校各项事业的发展。

二、会计制度设计的原则

（一）信息化原则

信息化原则要求设计的会计制度能满足有关各方面的需要。高校会计制度设计的根本目的是满足会计信息使用者对学校经济活动信息的要求。会计信息质量与会计信息可靠性相关，是会计系统实现会计目的的前提条件，建立高质量的会计信息生成机制，是会计制度设计的基本要求。其利益相关者主要是作为高校投资者的政府和为学校办理贷款业务的金融部门，他们必须掌握高校的财务状况，为其考核办学的社会效益和经济效益提高科技信息，或者通过分析高校资信水平以作出信贷决策。同时，高校设计会计制度，要根据信息反馈过程及各阶段的特征，保证及时提供正确的会计信息。

（二）合规性原则

合规性是会计制度设计的基本要求，规定会计制度设计必须符合国家的法律、法规和政策的规范，将国家的法律、法规和政策体现到会计制度中去。会计制度必须符合《会计法》、《会计基础工作规范》和《事业单位会计规则》等会计法规的要求。会计准则包括基本准则和具体准则两个层次。基本准则是会计核算工作的基本规范，主要规定了会计核算工作的基本原则和一般要求，包括会计核算的基本前提、一般原则、会计要素和会计报告准则；具体准则是对会计核算工作的具体规范，以基本准则为依据，对具体会计信息业务和报告事项作出具体规定。会计准则一般不涉及会计机构的设计、会计科目的设计、会计凭证和会计账簿的设计、会计业务处理程序和处理方法的设计，因此，需要通过高校会计制度设计加以补充和完善。

（三）成本效益原则

高校的会计制度设计必须考虑制度成本与效益的关系。在设计会计制度时，必须在确保质量的前提下，应尽量以少的成本获得尽可能多的会计制度效应，以实现成本效益的最优组合。会计制度设计的目的是规范会计工作，但不能因规范会计工作影响运行质量和工作效率，而应该在满足会计工作质量的前提下尽量使会计制度设计简洁明了，可操作性强。

（四）控制性原则

内部控制是特定主体为加强岗位责任，保护财产安全，确保会计记录正确可靠，及时提供财务信息，保证授权职责履行，在内部组织分工、业务处理、凭证手续和程序等方面规定的既相互联系又相互制约的一系列管理制度。在高校会计制度设计中，必须对会计机构、会计核算程序和会计报告等关键环节设置必要的具有预防和自动纠错功能的内部控制方法、措施和程序。主要包括授权批准控制、财务预算控制、不相容职务分离控制、财产安全控制等。会计制度设计，应将上述各种内部控制方式恰当地设置在会计机构、会计工作程序中，以体现内部控制的要求，使会计制度真正成为内部控制的组成部分。

三、会计制度设计中的控制措施

合理设置会计机构，明确岗位职责分工。会计机构的设置、人员的配备应本着精简高效的原则。建立单位财务负责人、会计部门及会计人员等层次的会计控制体制，要进一步落实和完善经济责任制。明确各部门、各岗位的责任、权利与义务，并制定具体实施办法，使各项控制措施有制度上、程序化的保证。

会计制度设计后的执行情况追踪。高校设计会计制度后，还必须通过对机构设置、业务处理过程的检查，测试各部门、各环节、各层次的责任分工是否明确，财务管理体制的严密性，财务核算体制的合规性，业务核算的及时性。

加强内部审计工作，充分发挥审计的再监督作用。高校内相关管理部门应定期检查高校内部会计控制制度的执行情况，及时发现并解决实施过程中出现的新问题。内部审计是实施内部会计控制的重要组成部分，学校领导要充分认识审计部门的作用和地位，明确审计部门的职能，建立科学的机制使审计部门能排除各种干扰独立地开展工作。通过强化内部审计对高校会计控制系统所实施的监督，能及时发现高校会计控制系统中存在的问题，提出改善会计控制系统的措施与对策，从而保证会计信息的真实性与决策的有效性，增强高校的抗风险能力。

内部控制必须在各个部门及整个学校范围内都建立。所有人都对内部控制有作用。高校内部会计控制制度贯穿于高校内部各项业务的执行过程之中，这一控制运行良好才能保证会计工作质量，各类违纪、错、弊事端就会人人减少，就能促进办学效率和教学经费使用效益稳步提高。有很多教职工错误的认为“内部控制是领导的事”。实际上，内部控制的建立和维护，是大学管理的重要责任，每个人可能提供内

控需要的信息，或者内控需要的行动。高校内所有人对内部控制都负有责任，都必须遵守内部控制，任何人不得超越制度，违反制度将会受到处罚，遵守制度受到奖励。

参考文献：

[1]骆良彬。基于内部控制的高校会计制度设计思考[J].财会通讯，2007（3）.