纳税评估案例 税收管理案例分析5篇

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税收管理案例分析1

关键词　财务管理；税务筹划；税收利益

中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1006-0278（2012）06-024-02

目前，我国对税务筹划的研究尚处于起步阶段，针对中小企业的税务筹划研究还很缺乏。税收作为市场经济国家规范国家与企业分配关系中最重要的经济杠杆，受到法律的保护。其是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生和社会稳定的重大战略任务。税务筹划是一种理财行为，属于纳税人的财务管理活动，又为财务管理赋予了新的内容。

税务筹划本身不单纯是一种财务行为，是一种高层次的理财活动，它贯穿于现代企业财务管理的各个环节，而且是和企业的经营行为息息相关的。在实务中，税务筹划是企业财务决策中的重要变量，处理好财务管理中的税务筹划行为就对企业实现财务管理目标，提高竞争力具有举足轻重的作用。

案例：X公司和S公司合作成立了Z公司，Z公司注册资本2000万元，其中X公司出资980万元，占49%，S公司出资1020万元，占51%。Z公司开发了D项目，D项目的运作完全由X公司承担，S公司不参与管理，S收取固定收益回报，其余归X公司所有。D项目主要用于高档住宅和部分商业用房，建筑面积50万平方米。目前，该项目除商业用房5万平方米（成本20000万元，市场价值30000万元）外，高档住宅已经全部销售，实现销售净利润为45000万元。日前，Z公司董事会决定，该项目竣工全部交付业主后，Z公司注销，商业用房全部归X公司所有，S公司取得固定收益回报20000万元。为了节税，Z公司在成立财务部门要求合理重点进行税务筹划的同时，又决定和H公司合作共同减少所交税款，同时Z公司出资100万元加入H公司酒店建设中，取得固定收益回报150万元。

在这个简单的案例中可以讨论的问题是案例会涉及哪些税收问题？用到了税务筹划的哪些特性？下面就结合该案例对财务管理中的税务筹划行为进行探析。

一　筹划分析

（一）分配关系

案例中Z公司董事会决定，该项目竣工全部交付业主后，Z公司注销，商业用房全部归X公司所有，S公司取得固定收益回报20000万元。S公司取得的20000万元属于固定收益回报，X公司获得了全部商业用房就属于开发产品的分配。

一般房地产项目公司可以的分配方式有两种：采取固定收益回报（货币分配）和开发产品分配（实物分配）。而对开发产品的分配又可以选择直接分配和间接分配两种方式。

1、货币分配

案例中S公司和Z公司分别取得项目的固定收益回报，根据《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》（国税发〔2006〕31号）的有关规定，对项目公司而言，只能作为税后分配利润，不得在税前分配该项目的利润。货币是一种权利，具体说来是要求权，是指货币的持有者有要求分配（购买）产品的权利，使用货币的过程就是你行使权利的过程。

2、实物分配

在本案例中，商业用房全部归X公司所有就说明项目对X公司实行的是实物分配利益的方式。

实物分配就是根据一些指标，提供房子给符合规定人。在本案中，当项目公司向合作方X公司进行开发产品的分配（实物分配）时，因采取不同的分配方式而使得其涉税状况有所不同。

（二）涉及到的税种

在该案例中最明显的就是合作关系了。他们之间的合作关系产生的涉税问题有营业税、土地增值税、企业所得税等三个税种。D项目销售环节主要涉及土地增值税、营业税、企业所得税等三个主要税种的纳税义务；将实现的开发产品转让收益并入当年度应纳税所得额按一定的的税率缴纳企业所得税。

1、企业所得税

企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。其征收的税款纳税人取得的转让财产所得、利息、股息红利所得、提供劳务所得、销售货物所得等。

2、营业税

营业税是指对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的，根据不同的计税依据对征税对象规定了不同的税率，并以此计算应缴纳的营业税额的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。

营业税的税收收入不受成本、费用高低影响，收入比较稳定。营业税实行比例税率，计征方法简便。根据《国家税务总局关于印发的通知》：房屋建成后合作双方按一定比例分配房屋，则此种经营行为，也未构成营业税所称的以无形资产投资入股，共同承担风险的不征营业税的行为。据此，首先对合营企业的房屋，在分配给甲方、乙方后，如果各自销售，则再按"销售不动产"征税；然后再对甲方向合营企业转让的土地，按"转让无形资产"征税，其营业额按实施细则第十五条的规定核定。

3、土地增值税

土地增值税是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，以转让所取得的收入包括实物收入、货币收入和其他收入为计税依据向国家缴纳的一种不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产行为的税赋。本案例中，由于项目公司未发生有偿转让不动产的行为，故不用缴纳土地增值税。本案例中D项目应缴纳所得额为10000万元。

二　、案例体现的税务筹划的特点

（一）税务筹划过程的多维性

Z公司成立了财务部门要求合理重点进行税务筹划，说明Z公司开始重视税务筹划在企业财务管理中的重要地位，同时又说明了筹划过程的多维性。

税务筹划贯穿于生产经营活动的全过程，任何一个可能产生税金的环节，如生产经营过程中购销活动的安排、新产品开发设计阶段、会计方法的选择、生产经营活动之前、设立之前都应该进行有序的税务筹划。另外，税务筹划活动不仅限于本企业，应同其他单位联合，共同寻求节税的途径。

（二）专业性

Z公司成立了财务部门要求重点进行税务策划，说明Z公司的税务策划活动并不是凭借个人的主观想象实施的，是有根据、有计划的。这一点体现了税务策划的专业性。

纳税筹划的开展，是一门集会计、税法、财务管理、企业管理等各方面知识于一体的综合性学科，专业性很强，所采用的方法也是多种多样的。从学科上看，包括数学方法、会计学方法、统计学方法以及运筹学方法等；从环节上看，包括预测方法、规划方法、决策方法等；因此，税务筹划在方法上的综合性特点使筹划活动并不是凭借自己的主观愿望就可以实施的一项计划，应该由专业的会计师、律师或精通税法的税务师来完成。另外，随着世界经济一体化的发展趋势，各国的税制也在向着国际化的方向发展，纳税人靠自身进行税务筹划已经不能适应时代的发展了，税务筹划呈日益明显的专业化特点。

（三）目的性

直接减轻税收负担是纳税筹划产生的最初原因。Z公司成立财务部门管理税务策划也不例外。其公司的财务部门税务筹划是围绕某一特定目的进行的。

企业进行税务筹划的目标其中之一就是：直接减税。但是，很多企业也会在合理合法的前提下采取低税负或总体收益最大化的纳税方案，根据主体的实际情况，运用成本收益分析法确定筹划的净收益，保证企业价值或股东财富最大化。此外，企业财务管理中的税务策划目的还有无偿使用财政资金、延缓纳税等纳税技术以获取资金时间价值；避免不必要的名誉、经济损失，实现涉税零风险；保证账目清楚、纳税申报正确、缴税及时足额，不出现任何关于税收方面的处罚，从而保证企业获得最佳经济效益。

三　、本案例中体现的税务管理在财务管理中的作用

Z公司和H公司合作共同减少所交税款是财务部门通过税务策划后得出的结论，共体现了税务管理在财务管理中的两个作用：

（一）减轻企业税收负担

减轻企业税收负担是企业进行纳税筹划的主要目的。企业之所以要实施纳税筹划，其根本出发点就是要以各种合法的手段来达到合理减轻税收负担的目标。这里不是简单的达到应纳税款的绝对减少，而且还要考虑企业业绩的增减变化。如果通过税务筹划以后，纳税额有较小的增长额度，企业业绩也同时增长了，就说明这是一个比较成功的税务筹划行为。Z公司和H公司合作后取得150万元的固定收益回报就是一个比较成功的税务筹划行为。

（二）使企业满足对内及对外投资的需求

企业通过税务筹划行为在企业筹资活动中采用吸收直接投资、发行股票、留存收益等权益方式合理安排资金结构，形成最优资金结构，使企业有限的资金得到最合理的使用。当外部有比较合适企业发展的机会到来时，企业就可以积极对外投资使企业更上一个台阶。Z公司可以用固定收益回报150万元去进行企业内部改革或者是外部的投资，无疑壮大了企业，增强了企业的竞争力。

（三）有利于提高企业管理水平

成本，利润和资金是拉动企业发展的三驾马车。税务策划作为企业理财的一个重要环节，主要是围绕资金来进行管理的，最终目的是使企业的整体利益达到最大化。企业要想合理的节税，必须依靠自身的经营管理和财务管理，选择最合理的筹划方案才能实现目标。因此，税务筹划有利于企业管理水平的提高。Z公司和H公司合作后能取得固定收益回报150万元，说明Z公司的筹划方案是合理的，最终实现盈利。

四、针对本案例提出一些使企业赢得更高利润的税务筹划行为

（一）树立正确的税务筹划意识，科学防范税务筹划风险

税务筹划是企业的一项基本权利，企业通过税务筹划获得的收益是合法收益。企业在进行经营决策过程中，应有主动地、意识地运用税务筹划的技术方法，节约纳税成本，实现企业的经营管理目标。Z公司成立财务管理部门不仅是为管理公司的财务资金，更是为了企业在进行经营决策时能够更好的了解市场，科学、有意识的运用运用税务筹划的技术方法为公司管理目标的实现打下基础。

（二）避免税务筹划行为的违规性

D公司为了少交税款，采取和H公司合作的方法，利用节税技术达到了目的，巧妙地避免税务筹划行为的违规性。在采取各种方法进行税务筹划时，有时很难把握行为的合法性，税务筹划有可能转变为违规行为。因此，企业在处理收购、兼并、投资、关联交易、资本弱化等项目的税务筹划时要把握好合法性原则。但是企业也可以在税务筹划时利用税法漏洞为企业争取并不违法的的合法权益。

（三）加快税务筹划专业人才培养，聘用专业的税务筹划专家

Z公司成立了财务部门要求进行合理的税务筹划，其公司员工必定具有良好的职业技术。税务筹划具有专业性，相比一般的企业管理活动，税务筹划对税务人员的素质要求较高。从降低税务筹划风险的角度考虑，最好聘用专业的税务筹划专家或者培养本企业内的税务筹划人员。

五　.结束语

上述案例虽然只是偏重了税务筹划行为的某些方面，但是在实际应用中我们还会碰见其他的税务筹划行为，所以一定要重视税务筹划行为在企业管理中的作用。在经济条件下，税收作为企业的客观理财环境之一，税务筹划的研究在我国也是一个新课题，如何依法纳税并能动地利用税收杠杆，以此来谋取最大限度的经济利益，有待于我们进一步的加强理论和实践的探索。

参考文献：

[1]薛林生。我国税务筹划对策分析[J].现代商贸工业，2009.

税收管理案例分析2

关键词：房屋租赁；仓储业务；物业管理；服务方式

一、房屋租赁服务方式的类型

房屋租赁业务概念及相关政策规定。根据《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释〉（试行稿）的通知》（国税发[1993]149号）的规定，租赁业（包括房屋租赁业务），是指在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务。《合同法》明确规定：房屋租赁合同的出租人按约定承担租赁物的维修责任等主要责任。

仓储业务概念及相关政策规定。根据《财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2011〕111号）的规定，物流辅助服务，包括航口服务、港口码头服务、报关服务、仓储服务、装卸搬运服务等。而仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。《合同法》也明确规定：仓储合同的保管人有接验仓储物，给付仓单、妥善保管仓储物、返还仓储物，并承担保管期间仓储物灭失、毁坏等法律风险。

物业管理业务概念及相关政策规定。物业管理企业根据财政部（财基字[1998]7号）的规定，接受业主管理委员会或物业产权人，使用人委托代管的房屋共用部位维修基金和共用设施设备维修基金。因此，对物业管理企业代有关部门收取的房租，房租不计征营业税，对其从事此项业务取得的手续费收入应当征收营业税。

二、案例引入

位于东阳市中心的某企业因市场行情的变化，做出战略的调整，将原有50000m2厂房打算对外出租，厂房的原造价为3000元/m2，按照30年的使用期限进行计提累计折旧。如何在出租的方式上进行改变而提高效益？最终提出了2个方案：

方案一：将厂房全部提供为房屋租赁服务类型的业务，并与承租方协商一致，按照每月租金15元/m2的价格出租，这样一年的出租收入=50000×15×12=9000000元

方案二：将厂房的30000 m2对外提供租赁服务，但与承租方协商，承接承租方20000 m2的仓储服务业务，本公司提供专门的人员和设备进行24小时全天候的管理和服务。出租的租金为每月租金12元/m2，提供仓储服务业务的收入为每月租金元/m2。由于提供了专门的人员和设备进行仓储服务，这样每年就发生200000元的专项固定成本。按照这种模式进行该企业一年的收入=租赁服务收入+仓储服务收入=30000×12×12+20000××12=9240000元

三、案例对比分析，正确决策

（1）依据税收法律政策的规定，对上述2方案进行对比分析，做出正确的决策。

方案一：营业税=9000000×5%=450000元（出租行业的营业税税率为5%）；城建税=450000×7%=31500元（位于东阳市中心，即城建税税率为7%）；教育费附加=450000×3%=13500元；房产税=9000000×12%=1080000元（从租计征，税率为12%）；相关税费合计=450000+31500+13500+1080000=1575000元。

方案二：

营业税=4320000×5%=216000元（出租行业的营业税税率为5%）；增值税=4920000/（1+3%）×3%=143301元（根据“营改增”政策规定，因其提供的应收服务年收入低于500万元，征收率为3%）；城建税=（216000+143301）×7%=元（位于东阳市中心，即城建税税率为7%）；教育费附加=（216000+143301）×3%=元；房产税=从租部分（提供租赁服务业务部分）+从价部分（提供仓储业务部分）=4320000×12%+20000×3000×（1-30%）×%=1022400元；相关税费合计=216000+143301+++1022400=元。

（2）对上述两个方案进行差额分析，分析如下：

方案一：

收入额=9000000元；成本费用=1575000元

方案二：

收入额=9240000元；成本费用=+200000=元

依据上述两个方案的税费计算结果，再通过差额分析：（不能简单的用哪一个方案的利润大就选择哪一个方案，因为他们的投入是不一样的，所以我们应该采用差额比较法，通过追加的成本与产生的效益进行比较，得出结论。）

方案二比方案一收入增加240000元

方案二比方案一成本费用增加元

得出结论：方案二虽然比方案一成本增加，但收入也增加，而且收入增加额大于成本费用的增加额。所以方案二比方案一要好，最终应该选择方案二。

（3）对方案二进一步的思考

是否方案二为最优方案呢？该企业的税务顾问又提出了一种更优化的方案？（为方案三）。

因为该厂周边配套设施服务周全，运动器械和园林绿化尤为丰富，每天都有清洁工人为其打扫，但从来没有向承租方收取任何的物业管理费用。先提出将原来的房租租赁费每月租金12元/ m2分解为租金9元/m2和物业管理费3元/m2，这样不会增加承租方的任何成本费用，对出租方的收入也不产生任何的变化，但对出租方企业的税费发生了较大的变化（成本费用发生变动），主要就是计征房产税方面发生了变化。分析如下：营业税=租赁服务部分+物业管理服务部分 =30000×9×12×5%+30000×3×12×5%=216000元；增值税=4920000/（1+3%）×3%=143301元；城建税=（216000+143301）×7%=元；教育费附加=（216000+143301）×3%=元；房产税=从租部分（提供租赁服务业务部分）+从价部分（提供仓储业务部分）=30000×9×12×12%+20000×3000×（1-30%）×%=892800元；相关税费合计=216000+143301+++892800=元

综上所析，我们可以分析得出方案三比方案二还要好，给企业带来的经济效益更加明显。

四、小结

通过对上述实际经济案例分析，我们可以得出要想做好税收筹划，会计人员必须要熟悉我国的财税政策，特别对新的财税政策的解读分析，而且要研究政策对本行业或者本企业的经济业务的影响。本文主要对房屋出租的服务方式的不同而产生不同的税收效应分析，指引企业在类似经济业务的情况下做出合理的决策。

参考文献：

[1]《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，2009.

[2]《中华人民共和国营业税暂行条例》，2009.

税收管理案例分析3

关键词：国际税收；教学改革；教学思考

国际税收是经济国际化背景下必然产生的经济学和法学领域。主要研究如何实现在跨国经济活动中的税收负担公平目标。通过本课程的学习，让学生掌握最新的国际税收知识，具备处理国际税收复杂问题和从事立法工作的素质。国际税收课程是普通高等院校和成人教育文科类国际贸易、财政金融、工商管理、财务管理专业同学的必修课，也是其它专业的选修课程。该课程主要反映目前的国际税收基本规则和管理办法。教学内容多，理论性较强，有一定的教学难度，尤其非财税专业的学生，缺乏必要的税收专业基础知识，明显的给国际税收的教学带来一定的难度。

一、 教学改革措施的主要内容

⒈对教材内容作适当取舍

教材多偏重理论性。有必要对教材内容要做适当的取舍，重点讲授国家税收管辖权、国际重复课税及其免除、国际避税与反避税、商品课税的国际协调和国际税收协定的内容，教材涉及的其它内容如涉外税收制度等，不利用课堂教学时间授课，感兴趣的同学可以自学。

⒉适当进行案例教学

案例教学为教学内容提供了活生生的素材。通过国际税收案例分析，使课堂气氛变得活跃起来，激发了学生的学习兴趣。案例教学不重视是否得出正确答案，重视的是得出结论的思辩和推理过程。在国际税收案例教学中学生必须思考和分析，启发和引导学生，对案例涉及的“命题”进行思考、辩论和推理的过程。在国际税收案例分析中，围绕案例中的一些事实，教师会提出一连串的问题，强迫学生参与讨论，发表看法。在案例分析中，通过提问式的案例教学法，使学生不仅学到了相关理论和知识，更重要的是学会了面对纷繁复杂的情况如何去思考，如何做决策。让学生接触大量案例，教师提出建设性意见，才是符合案例教学的要求的。

⒊课堂教学需突出重点

国际税收课程涉及概念众多，由于学生缺乏必要的税收和法律基础知识，及时补充一些重要的税收和法律基础知识，对一些重要的概念要重点讲授。每章学习内容通过做练习，使学生熟练掌握学习内容，加强学生理论联系实际、解决实际税收和法律问题的能力。

4.充分发挥多媒体教学资源的作用

（1）充分发挥校园网在课程教学中的作用。在校园网上通过多种途径，提供多方面的资源。一方面方便学员上网学习和查找国际税收资料。另一方面老师在校内外，随时都可以注册进入该教学管理平台，公布或了解国际税收课程教学信息；引导学生查找国际税收参考书，提出或解答课程学习中的疑难问题；检查或测试自己的学习效果。（2）运用多媒体手段面授辅导。辅导课一律在专用多媒体教室进行，用多媒体手段备课、上课。在网上建有自己的课程主页，为学员自主学习提供各种资料。(3) 建立和利用对外贸易实习基地。鼓励学生参加国际税收业务实习，外聘有名望的大公司老总做兼职教授，建立对外贸易模拟实验室，聘用具备业务水平高的人员做实习指导教师，有利于保证实习国际税收业务的效果，可以供学生在短期内得到较高的锻炼。

二、对国际税收的教学思考

课程教学特别强调教学方式的转变，特别强调学生自主探究精神、创新精神和实践能力的形成。因此，课堂教学必须从封闭走向开放，其表现如下：

1．国际税收教学观念的开放性

经济全球化构成一股巨大的力量，它给传统的观念带来强大的冲击，使得国家不得不考虑把税收政策这样的核心权力逐步交出来进行国际协调。国际税收肩负着既要维护本国税收权益又要促进跨国投资经贸活动的双重职能。在国际税收教学过程中，让学生动态了解国际税收在维护本国税收权益又要促进跨国投资经贸活动的使命。这是一个动态生成的过程，因而是开放的。学生的学习过程也是一个开放的、创造生成性过程。学生在不断理解国际税收课程的过程中理解自己和理解社会，不断投人自己的生活积累和人生体验，在工作中维护国家的利益，为公司合理的税务筹划，减少国际重复课税。

2．国际税收教学内容的开放性

在改革开放中，税收协定的签署，为外国投资者打开了通向我国投资的税收之门。随后，不少发达国家的投资者也看好中国市场，不失时机地赶来投资。国际税收教学内容也是经验信息和即时信息的统一体。而今的国际税收课程标准不再把教科书当做金科玉律，而是作为与学生进行交往、对话的部分材料，教师是国际税收课程资源的开发者，可以根据当今的实际情况和来改变教科书的次序，可以充实教材，超越教材，把最新的国际税收知识介绍给学生。

3．国际税收教学过程的开放性

国际税收教学必须有教学大纲和教学方案，应该为课堂上的创造性教学提供一个教学思路。开放式国际税收教学不以完成预先设计的方案为主要任务，教师要以悦纳的态度和广阔的胸襟鼓励学生向教科书、向知识权威挑战。反对以教案为本位，其精神实质是要以开放取代封闭，这并不意味着教师可以不写教案，不备课，而是强调教学观念的转变和工作重心的转移。备课不仅要备教材，更要备“人”；教案要从以显性教案为主转向以隐性教案为主；要从以“教”为设计中心转向以“学”为设计中心。

4．注重学生创新能力培养

随着我国企业“走出去”战略的实施和加入WTO，我国与世界其他国家的经济交往更加密切，我国有更多的企业进入了国际经济舞台。2006年底，我国已批准非金融类境外投资企业6849家，协议投资总额超过亿美元，投资分布在160多个国家和地区，涉及贸易、交通运输、旅游、劳务承包等诸多行业。与我国签署国际税收协定的国家已达到80个，国际税收协定在吸引外国投资者来我国投资的同时，还对保障到境外投资的我国企业的合法权益起到了相当重要的作用。从当前国际贸易、国际金融、工商管理、财务管理专业学生就业情况看， 具有国际税收知识和创新实践能力的学生就业前景非常好。从学校跟踪调查结果显示， 毕业生走向岗位后的强烈感受就是大学期间参加各种实践活动（包括国际税收实践活动）受益非浅，是培养创新能力的重要途径， 毕业生走出校门后能否很快与岗位对接， 关键在于教学过程中是否对其实施了有效的创新能力培养和对最新的知识的了解掌握。国际税收教学过程中，注重学生创新能力培养，与其他的学科相配合，鼓励学生参加国际税收各种调查研究和对外贸易实践活动，以促使学生实践能力、科研能力、创新能力和综合素质的提高，更好地培养创新型人才。

作者单位：江苏省盐城工学院经济与管理学院

参考文献：

[1]施扬。《国际商法》课程教学改革实施措施浅见[J].中国科技信息，2006,8：34-35.

[2]施扬。《经济法》课程教学改革实施措施浅见[J].中国科技信息，2005,7:89-90.

税收管理案例分析4

摘要为更好地帮助学生通过注册税务师、注册会计师及其他相关资格考试，在税务会计课程讲授中，我适当地增加了注册税务师和注册会计师历年考试的模拟案例题，仔细给学生分析解题的思路，然后让学生学会举一反三，通过反复练习来掌握相关财税知识，加深印象，增加在相关考试中的胜算。

随着知识经济的到来，资本和技术已经成为世界经济结构调整的主要因素，随着经济全球化的迅猛发展及我国经济逐渐融入世界经济的行列，社会需要大量的应用型技术人才。为适应这种需求，应用型本专科院校在教学工作中应将专业理论学习和实践操作结合起来，不仅要注重学生基础理论知识的传授，更要注重学生的专业领域实际动手能力和基本技能的培养，从单纯的理论知识学习转向多层次、多角度的能力训练上来，使学生具有较强的业务工作能力和适应能力。税务会计作为财务管理应用本专科专业的核心课程，其具有应用范围广，法规性要求强、技术要求精、实践操作性强的特点。在税务会计教学中，教学的目的不单单是传授税法和会计的原理和理论知识，最重要的是培养学生进行实务技能操作的能力。税务会计作为一门学科，它直接源于企业的实践活动，具有很强的操作性，因此，税务会计教学必须与实践相结合，坚持理论服务于实践的原则。由于税务会计这门课程属于交叉学科，涉及到税法和会计的相关知识，其内容又随着税收法规和会计理论的变化而不断变化，学生在学习该门课程中，不仅要掌握税务会计各税种税款的计算，还要掌握涉税会计分录、记账、汇总结算和纳税申报表的填写等。对于新接触该课程的学生而言难度较大，该门学科综合性、政策性、实践性强，要求学生具备独立分析和判断、解决实际问题的能力，而传统教学中教师主讲灌输的方法已不适应当前应用型素质人才的需要。财税管理模拟实验案例教学法则可以突破传统教学模式的局限，它通过对企业实战财税案例进行讨论、分析和处理，培养学生独立思考问题、分析问题和处理问题的能力，最显著的优点是让学生犹如亲临企业财税处理环境，通过案例分析企业的具体涉税计算、会计处理、纳税申报等问题，使得学生在学习过程中由被动灌输变为主动学习，通过案例教学将所学的税务会计理论与实际联系，起到强化理解税法和会计知识和提高实务操作能力的作用。下面，笔者举出一些税务会计方面的案例，浅析一下税务会计教学中案例教学法的运用。

一、选用和编写最新经典案例教材是确保案例教学法有效实施的前提

在采用财税管理模拟实验案例教学法中，选用和编写合适的税务会计案例教材是取得较好教学效果的前提。选用和编写税务会计案例教材的原则要根据教学目标的要求，在学生充分掌握税法和会计相关理论知识的基础上，围绕一个或若干个相关税种的涉税计算、会计处理、纳税申报等问题，在对企业单位进行调查的基础上选用和编写具有典型性财税活动的实务案例，因此，我们在选择和编写案例教材时，选择和编写的税务会计案例要能够充分提高学生分析问题和处理问题的能力。为此，在选择和编写税务会计教学案例时，我们要注意案例间的合理组合，即既有专题性案例，又有综合性案例；其次，案例教材的选择和编写还应具有一定的启发性。案例教材中案例分析题有关税种的涉税计算、会计处理和纳税申报等问题应尽量隐含在案例资料中，以期让学生置于真实的企业财税处理环境中，让学生充分动脑动手，自己去挖掘分析企业应该缴纳什么税种、如何计算税款、如何进行会计处理、如何填写纳税申报表、如何报税等；思考题的数量不一定要多，但一定要具有典型性，关键是要启发学生的思考问题和处理问题的能力，问题越能诱人深入，就越能给学生留下较多的思考空间，教学效果就越好、学生印象也越深刻；同时，案例教材的编写还要具有一定的生动性，这样才能激发学生探索和讨论的兴趣。例如，笔者在近年来教授税务会计的课程中，首先注重税务会计案例教材的选择，甚至自己参与税务会计案例教材的编写，在税务会计的课程教授中，选择了对各税种都配有较多税务会计实务案例，把纳税事宜贯穿于企业真实的会计事务中的教材，旨在使学生真正把握税务和会计的关系，并从中领悟到企业会计处理中涉税会计处理的重要性。在近年来的税务会计课程教授中，合适教材的选择对于学生学习和真正掌握该门课程取得了较好的教学效果。

二、讲授税务会计各税种时，首先引入经典案例，让学生直观地置于企业实务财税处理中

例如，讲到营业税会计的时候，笔者首先引入一个教学案例，其内容为一家位于某市的建筑单位前进建筑工程公司，具备主管部门批准的建筑企业资质，主营建筑、装饰、修缮等工程业务。2008年前进建筑工程公司承包了该市三环某标段高速公路3000万元的工程建造业务，由于技术及其他因素的影响，前进建筑公司又将土石方路基、路面等800万元的业务分包给当地一建筑施工单位鸿达建筑公司。前进建筑工程公司(总承包企业)在工程所在地开具了建筑业发票，并向税务机关缴纳了税款。按实际业务收入缴纳的营业税及城市维护建设税、教育费附加为万元[(3000-800)3%(1+7%+3%)];对分包给鸿达公司的工程，前进建筑工程公司代扣代缴了鸿达建筑公司应纳的营业税及城市维护建设税、教育费附加为万元[8003%(1+7%+3%)]。并根据分包合同，以分包合同作为付款和入账依据，同时将自己已开具的建筑业发票记账联和完税联复印给分包企业鸿达公司，作为分包企业入账的依据。试问前进建筑工程公司的处理是否正确？学生在了解案例资料后，能主动地思考该建筑公司要纳什么税，税款如何计算，如何进行会计处理。通过剖析以上具体的案例，让学生充分地思考、充分地讨论，把所学的税法和会计的理论知识运用于相关的%实践活动&中，从而提高了学生发现、分析和解决实际问题能力。这样一来，学生、教师和案例互动，学生会更加有兴趣地参与案例分析和讨论过程了。

三、开展专题研讨会，促使学生提高理论联系实际的能力

专题研讨会形式，是一种探索性研究教学方法，这种方法是通过学生开展某项财税专题的研讨会来进行社会科学研究和学习的一般方法。它是教给学生如何进行学习和研究的一种方法，也是应用型院校教育最根本的目的。例如，在讲完增值税的时候，我给学生留下了以下的专题：增值税转型后企业如何进行纳税筹划。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，2009年1月1日在全国实施的新增值税暂行条例给一般纳税人和小规模纳税人带来了新的纳税筹划空间，我把学生分成若干组，每组7-8个人，我在课前拟出一份参考资料发给学生并梳理相关知识，内容包括增值税筹划知识背景、建议查阅的书目和网站等，让学生有充足的时间预习准备，提早拥有讨论时的资料支持，每组根据所布置的专题收索相关资料，写出分析报告，并进行专题研讨会。通过以上专题研讨过程，使学生学会了如何利用网络系统查找资料；学生对增值税实践中企业如何纳税、如何进行纳税筹划等诸多问题有了更广泛的了解，在学生主动收集资料并讨论的过程中，激发了学生的学习研究的主动性，并集思广益，激发了学生的潜能。学生在老师的指导下，经历了课题研究的全过程，学会了财税课题研究的基本方法。

四、借助企业实际案例资料模拟企业进行账务处理和纳税申报，提高学生的系统分析能力和解决问题的能力

为了培养财税应用型人才，提高学生实际的工作能力，这就需要我们在课堂教学中优化课堂教学模式，不仅要通过教师讲授基础知识，学生分析讨论案例，进行专题研讨会等形式来提高教学质量，还要以企业实际案例为基本素材，通过学生分析、归纳、总结以及实际动手模拟企业财税人员的操作来提高学生实际操作能力，结合税务会计理论性、应用性、操作性强的特点，从而完善科学、合理的财税案例教学模式。例如在讲完营业税纳税会计时，我给了学生交通运输业、服务业、建筑业某公司营业税纳税会计实务案例资料，让学生实际进行会计处理，填写会计凭证，填写营业税纳税申报表，并分小组去地税局实际观察营业税纳税人如何报税。通过实际操作案例可以增强学生对税务会计的理解和掌握，可以开拓学生的思维，增强学生运用所学知识综合解决问题的能力。如果有条件的话，还可以组织学生到有关的企业、公司实习，实地进行税务会计的操作，增加学生对税务会计这门学科的感性认识，另外，通过实践活动，接触了社会，学会了如何与人交往；锻炼了学生的社会活动能力和专业知识操作能力。

五、增加模拟案例题，适应有志于参加注册税务师、注册会计师学生的需要

税收管理案例分析5

［关键词］税收筹划；案例教学；竞争性案例学习

一、案例教学是税收筹划课程的内在要求

税收筹划是一门跨经济学、管理学、法学、会计学等多学科的新兴现代边缘学科，非常适合通过案例启发式教学。与其他财税专业课程相比较，税收筹划具有实践性、综合性和开放性强的特点。这些特点决定了案例教学是税收筹划课程的内在要求。

（一）案例是链接课堂教学与筹划实务的重要媒介

“税收筹划”是指纳税人在法律许可的范围内，自行或委托人，通过对涉税活动的事先安排和策划，就多种纳税方案进行优化选择，以实现纳税人价值最大化的一种财务管理活动。筹划源于纳税人的节税需求，是纳税人在既定的税制背景下，结合自身生产经营活动及未来发展战略，所做出的理性选择，最终要通过具体的账务处理和税收征缴活动予以实现，内容偏重于实务层面。课堂教学以讲授基本概念和筹划原理为主，引入案例可以将枯燥的理论、纷繁的涉税法规与具体的税务实践相联系，起到“以例释理”或“以例证理”的作用，实现理论向实务的自然过渡。

（二）案例是融合不同学科知识的有效载体

作为一门交叉性学科，税收筹划课程的教学内容高度综合，要求授课教师具有多学科的综合知识储备，也要求学生具有中国税制、国际税收、财务会计、经济法等课程的先修基础。通过案例设计，可以将相关学科知识有机融合在一起，引导学生跳出微观税负计算的固定思维，从法理、企业税务风险控制、财务管理等不同视角进行综合分析，全面揭示影响筹划方案有效性的各种主客观因素，在温故知新的基础上，培养学生的开放思维和战略观念。

（三）案例教学是一种有效的互动教学模式

与传统“填鸭式”单纯输入的教学方式不同，案例教学尽可能真实地还原纳税人的业务背景和筹划动机，通过教师的恰当引导，将学生引入特定情景，在提高学习兴趣的同时，也能增进师生间的互动交流，培养学生主动思考问题、分析问题，解决问题的能力和自信。

二、传统案例教学面临的主要困惑

（一）教学主体双方的素质均有待提高

从教的角度看，教师不仅要具有坚实的理论功底，还需掌握税法、会计、财务和管理等知识，并熟悉实务操作。事实上，教师大多为科班出身，习惯于在经验层面进行教学，容易先入为主，误导或束缚学生思维。从学的角度看，案例教学要求学生掌握较为完备的基础学科知识。由于现阶段本科生不能参加CPA、CTA考试，自主学习相关领域知识的动机不足，致使学生知识结构单一，普遍缺乏必要的知识储备。

（二）缺少开放式案例库的制度保障具体表现在以下三个方面。

1.缺少真实案源。

虽然社会上各种“筹划宝典”泛滥，案例铺天盖地，但是其中绝大部分案例经过人为调整或“精心设计”，其准确性和时效性均无法保证。事实上，税务专业服务机构出于替客户保密或行业保护的目的，极少向社会公开真实案例，税务部门披露的则大多是“偷逃骗”税案或反避税案例，严格来说这不属于筹划范畴。

2.按不同税种分类设计筹划案例易形成误导。

教学案例通常按不同税种架构，这样会人为割裂影响筹划有效性的各类因素，易使学生就税种论税负，生搬硬套，形成结论错判。

3.税制变迁给案例建设带来困难。

教师往往疲于应对税制的频繁更新，以适应不断变化的税收管理实践，难以形成具有相对稳定性的典型案例。

（三）案例教学方法单一，规范和激励不足

税收筹划方案往往是在特定的背景和严格的条件约束下才能生效。淡化案例背景、条件模糊的简单“举例”容易断章取义，先入为主，与纳税人真实需求相脱离。案例学习的形式也较为单一，教师往往倾向于知识点的单向传输，缺少学生自主式、团队竞争性学习环节的设计和外部激励，不能有效引导学生自主学习，主动参与课堂讨论。

三、开放式案例教学设计与改革实践

（一）设置开放的案例教学目标

应建立逐层递进的分层次教学目标，以适应不同阶段的教学需求。

1.基础目标。

在初期，将引导式和说明式案例引入日常教学，激发学生的学习兴趣，帮助学生理解税收筹划的概念框架和基本思路。

2.中级目标。

在中期，引导学生自觉完成案例作业，积极参与讨论式案例的课堂研讨，锻炼学生发现问题、分析问题及勇于表达自我见解的能力。

3.高级目标。

在后期，尝试将综合式教学案例与学生团队竞争性案例学习环节相结合，拓展学生思维，培养其利用各种信息资源开展有效税收筹划方案设计，并全面分析可能风险的专业能力和自信。

（二）开发、维护开放式教学案例集

案例库是案例教学的基本条件和关键性教学资源。在案例建设及维护过程中，笔者主要遵循以下三项原则。一是交叉分类的原则。按照时间、税种、业务类型、纳税人所处行业、国内税和国际税等标准对全部教学案例进行交叉分类，并通过编码设计将案例基本信息分类储存。二是保持开放的原则。为适应税制和国际税收环境的动态变化，案例选取既要体现普适性的税收筹划基本原理，还要保持开放，与时俱进，及时更新修正。三是服务于教学的原则。案例所涉知识点应与教学内容高度相关，案例学习的进度要和教学节奏保持一致。为与各教学阶段相适应，全部案例可大致归为以下四类。

1“.引导式”案例主要在课程初始阶段应用。通过选取一些源于实际的鲜活素材，以学生易于接受和理解的表达方式阐释基本概念，这样在激发学生学习兴趣的同时，也能帮助初学者建立对税收筹划的正确认识。

2“.说明式”案例主要应用于基本原理和前沿理论的学习阶段。教师借助于精心设计的教学案例，形象阐释基本税收筹划思路和“有效税收筹划框架”，引导学生建立起对筹划方案有效性评价的判断标准。

3“.讨论式”案例将贯穿课程的主要章节。这类案例通常具备适度的复杂性和不确定性，能够使学生在认知上产生冲突，有讨论和辩论的空间。在这一阶段的学习中，教师避应免讲授细节，而是通过作业和课堂讨论，引导学生自主探究案例所蕴含的矛盾和细节，应用所学原理进行分析和判断，形成自己的观点。

4“.综合研讨案例”通常在课程收尾环节以学生团队合作的方式完成设计，以综合检验学生对全部教学内容的理解和掌握程度。

（三）探索竞争性案例教学的实施路径基于逐层递进的案例教学目标，税收筹划课程案例教学的实施可通过以下路径实现。

1.面授和问答。

这一环节主要学习基础原理。教师是“教”与“问”的主体，所有教学活动都在课堂内完成，以引导式和说明式案例为主要手段。

2.课后作业。

安排3-4次书面作业，由学生在课后独立完成。教师根据作业完成情况，及时掌握学生的理解程度和学习状态，并对其中共性的错误和有争议的问题进行讲解。

3.即时案例讨论。

这一环节在课程中期进行，以学生分组为前提。案例由教师提供，事先下发各小组进行准备，并在课堂上展开辩论。活动由教师主持并述评，这一过程中也鼓励学生向教师提问。

4.综合案例设计与展示。

该环节在课程最后阶段进行。教师预先提供备选的案例“菜单”，由各组学生自行搜集、组织素材，并根据格式要求撰写案例、设计个性化PPT，最后在课堂上分组展示。每位同学可依据给定的评价指标和标准对各组表现进行交叉评价，教师担任主持并进行点评。

5.激励考核体系。

每位同学的最终成绩由四部分组成：考勤、作业、期末闭卷考试和竞争性案例学习。其中，案例学习环节的成绩占比不低于40%，具体由两部分构成：一是教师对各组表现的评分；二是同学间的交叉评分。

综上所述，笔者对税收筹划课程案例教学改革的探索才刚刚起步，还面临多重挑战。此外，教学改革的最大挑战源于教师自身。在开放式案例教学中，教师被迫走下讲台，扮演起导演、编剧、主持、听众、裁判、评委等多元角色，这需要教师更多准备、更深参与和更多互动。这些不仅对教师的知识储备和工作强度提出了更高要求，也是对教师持续学习能力和组织应对能力的考验。

［参考文献］

［1］张莉芳《.财务分析》课程开放式案例教学法［J］.财会月刊，2014（5）.

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