所得税计算方法

【导言】此例“所得税计算方法”的范文资料由阿拉题库网友为您分享整理，以供您学习参考之用，希望这篇资料对您有所帮助，喜欢就复制下载支持吧！

所得税计算方法

《企业会计准则第18号--所得税》解释指出，所得税费用由两部分内容构成：一是按照税法规定计算的当期所得税费用(当期应交所得税)，二是暂时性差异按照会计准则计算的递延所得税费用。

《企业会计准则第18号--所得税》应用指南规定，企业在计算确定当期所得税(即当期应交所得税)以及递延所得税费用(或收益)的基础上，应将两者之和确认为利润表的所得税费用(或收益)，但不包括直接计入所有者权益或事项的所得税影响。即有：

所得税费用=当期应交所得税+递延所得税费用(-递延所得税收益)

一、当期应交所得税

当期应交所得税是指按照税法规定计算的当期应缴纳的所得税金额。存在税会差异的，应在会计利润的基础上，考虑永久性差异和暂时性按照税法的规定要求进行调整，计算出当期应纳税所得额，然后按照适用税率计算确定当期应交所得税。

二、递延所得税

递延所得税资产，核算企业在未来期间可以递减的所得税，属于可抵扣暂时性差异，由资产账面价值小于其计税基础和负债账面价值大于其计税基础产生。

递延所得税负债，核算企业在未来期间应缴纳的所得税，属于应纳税暂时性差异，由资产账面价值大于其计税基础和负债账面价值小于其计税基础产生。

递延所得税=(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)

不构成利润表的所得税费用的两种情况：①直接计入当期所有者权益引起的递延所得税；②企业合并引起的递延所得税，影响合并中产生的商誉或是计入当期损益的金额，不影响所得税费用。

三、利润表的所得税费用

利润表的所得税费用=当期应交所得税+递延所得税

延伸阅读：企业所得税六种常见税务处理方式

征税处理

征税处理指纳税人出售资产时按照资产出售收入与出售资产计税基础之间的差额确认资产出售收益的税务处理做法。征税处理又可细分为一次性确认收益与分期确认收益两种具体类型。

一次性确认收益税务处理方式是指纳税人在出售资产时将资产出售收入与扣除额同时计入出售当期应纳税所得额中。如A企业拥有一项资产的计税基础是100元，市场价值150元，2015年，该企业按该项资产的市场价值将该项资产出售给B企业，则A企业2015年确认资产出售所得为150-100=50元；B企业确认持有该项资产的计税基础是150元。

分期销售处理指资产出售收益分年度计入应纳税所得税额。接上例，如果A企业与B企业约定分两年平均结算，则2015年，A企业确认资产出售收益是75-50=25元，2017年也确认资产出售收益25元。税法规定这种税务处理方式不适用于存货销售，或有对价即对赌协议适用的税务处理方式主要就是这种。

递延处理

递延处理是指税法认为纳税人在交易中实现了所得，但依税法中递延纳税规则，允许纳税人不确认资产出售所得或损失。如企业合并，税法认为企业合并是财产交换，但对于符合规定条件的企业合并，税法允许当事人作递延纳税处理。

例如，假设T企业股东S持有被合并企业T股权的计税基础是100元，T股权的市场价值是150元；T拥有资产的计税基础120元，负债账面价值20元。收购企业P向T股东定向增发股票收购T企业。假设本项交易符合特殊性税务处理条件，具体税务处理做法：

(1)T股东S的税收结果：S在本次交易中实现了所得150-100=50元，但按照递延纳税规则，S可以不确认此次交易所得50元；S按替代法确认合并中取得的P股权的计税基础，合并前，S持有T股权的计税基础是100元，合并后，S持有P企业股权的计税基础也是100元。

(2)T税收结果：T不需要确认所得与损失。

(3)收购企业P税收结果：P不需要确认所得或损失，T资产和负债并入P后，P按结转法加以确认和计量，合并前T持有资产的计税基础是120元，合并后P持有这些合并资产的计税基础也是120元。T负债的价值也照此类推，原额结转。

免税处理

免税处理指出售方按一般处理方式确认资产出售所得，然后再通过免税收入予以冲回或以税前扣除予以抵回的处理做法。如A企业出售某项税法规定属于免税的资产，该项资产的'计税基础是100元，市场价值150元。A企业确认资产出售所得150-100=50元，同时再在纳税申报表调减50元，B企业确认持有该项资产的计税基础为150元

不征税处理

不征税处理指企业收到非股东投入资本的税务处理方式，典型的情形如政府补助。我国企业所得税法中的不征税收入对应的就是不征税处理。把握这种处理做法的要点是企业取得款项的计税基础为零。如果取得的款项是财产，该项财产的计税基础记为零；如果取得的款项是现金，用这笔现金购买的财产的计税基础确认为零，用这笔现金支付费用，这笔费用的扣除额为零。

缓征处理

缓征处理指的是依据税收征管法的规定，纳税人因困难等原因，无法缴纳到期税款，经有权机关批准，予以缓征的税务处理做法。我国《税收征管法》规定的缓征期为三个月。

分期纳税处理

分期纳税处理指发生了纳税义务，经税务机关批准，分期进行缴纳的税务处理方式。这种做法是近期才出现的，如以非货币性资产投资税务处理、符合一定条件的债务重组税务处理、符合一定条件的以资产或股权向境外投资税务处理等等。这种处理方式实际上和缓征税务处理方式类似，但缓征税务处理是《征管法》规定的，而分期纳税处理是由税收规范性文件规定，文件的法律效力值得商榷。