财务报表（通用5篇）

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企业财务报表【第一篇】

企业财务管理会对企业的发展造成很大的影响，而财务管理中财务报表分析是非常重要的举措，其在企业的经营管理中占据较高的地位。自我国进入市场经济体质以来，财务报表分析对于企业财务管理工作的积极影响日益凸显。本文先对财务报表分析的重要性进行分析，然后阐述了财务报表分析的内容以及方法，供相关人士参考。

关键词：

企业；财务报表；财务管理

一、引言

财务报表的功能体现在其可以分别反映出企业的财务状况、盈利能力、资产运营能力和偿债能力，可以为企业管理者在财务管理和经营决策尤其是经济决策方面提供必要的参考信息，从而做出正确的经营决策。要想保证企业财务管理的效果，就必须通过财务报表分析，使得企业财务管理情况的反馈更加全面、客观和直观。

二、财务报表分析的意义

财务报表是企业信息披露的关键所在，其是企业管理者做出正确决策的前提。财务报表可以全面且客观地反馈企业的运营情况，如财务状况、现金流量和企业的生产经营现状。提高对企业财务报表的分析处理，可以辅助决策者做出正确的评价，深入了解企业现金的流动，这样有利于企业管理者调整管理方向，并且制定和落实有针对性可以有效解决当前企业经营中存在问题的对策，同时可以降低企业的运营风险，并且对企业的未来发展形势作出较为准确的推测。此外，加强财务报表分析，也便于对企业的管理人员进行绩效考核，同时也可以建立与企业实际情况相符的管理机制和奖惩体系。

三、财务报表分析的内容和方法

1.财务报表分析的内容

企业财务报表主要分为三种类型，即资产负债表、利润表以及现金流量表，财务报表分析可以依据上述财务报表中的信息以及一定的流程和措施对企业以往、当前和未来的财务情况和经营情况进行分析，从而为项目管理、业务调整和经营决策等提供参考。三种企业财务报表可以从不同的角度对企业的财务状况以及经营结结构进行深入分析：

（1）资产负债表

资产负债表主要是对企业某个时间点的财务状况进行整理分析，形成比较系统化的报表，企业的管理者可以借助资产负债表中的资产项目对企业目前的资产项目类型以及投资进行全面了解，从而根据资产负债表中的信息反馈资产来源的负债以及所有者的权益项目类型。管理者可以对企业短期或者是长期的财务状况有所了解，同时对企业资产、负债等有着较为客观的评价，从而保证经济决策的正确。

（2）利润表

利润表主要是反映一段时期内企业的盈利经营情况。作为企业的管理层，其可以从利润表中了解企业生产经营受益、成本花销以及企业生产经营成果等。与此同时，也可以对企业未来的利润情况进行推算。另外，利润表也可以为企业管理者提供本期的收入、成本和税金等信息，从而发现当前企业经营管理中存在的问题。

（3）现金流量表

现金流量表是反馈企业一段会计期间有关现金和现金等价物变动情况的会计报表，其反映出了企业报告期内现金和现金等价物的流入和流出信息，揭示企业获得现金和现金等价物的能力。现金流量表的主要作用是预计现金流量，评价企业经营决策，揭示企业支付股利以及还本付息的能力，也可说明利润和现金变动之间的关系。

2.财务报表分析的方法

财务报表分析需要通过多个途径进行比较、分析和综合，才能全面反馈企业实际的运营情况。当前，财务报表分析较为常用的分析方法主要包括：

（1）比较分析法

该方法主要是通过前后期数据的报表对比，了解企业的收入支出情况。在财务报表分析中，比较分析法是使用比较频繁的方法之一，其可能对两个时间段的企业运营情况有着较为直观的了解，从而分析当前企业运营中存在的问题，为企业管理层提供决策依据。

（2）结构百分比分析法

结构百分比分析就是对编制的财务报表百分比进行分析，并且可以了解企业短时间内的营运情况。通常企业都是将现金流量的流入作为百分比的主要依据，然后再制作各项收支的百分比表格，从而寻找出对企业受益影响较大的各要点。除此之外，结构百分比分析可以借助一个行业中各企业之间的财务分析，从而了解行业的发展情况。

（3）趋势百分比分析法

趋势百分比分析法和结构百分比分析法有着本质的区别，并且在财务报表分析中起到的作用也有所差异。趋势百分比是行业内相关人士较常使用的分析方法，从而可以了解每个项目在不同时间段内的收支情况。依据该方法得出的分析结果可以对市场的变化动态有所了解，其也是企业决策的重要参考指标。

四、财务报表分析

在企业财务管理对策财务报表分析具有一定的合理流程，虽然不同企业有不同的财务报表分析标准，但其大致步骤是相似的，一般都有以下几个过程：确定分析标准与目标、依据收集的数据策划分析方案、整理核实信息、得出结论并反馈。

1.确定分析标准与目标

因为报表使用者的目标和关注的内容不尽相同，对财务报表分析结果也会有较大不同，所以，在对财务报表进行分析之前，需要确定分析的立场和标准。财务报表分析必须要有一个客观真实的标准做为参照，只有经过将分析对象与标准对比后，才能准确地根据财务报表数据，分析出企业的财务状况与经营成果，从而实现财务报表分析目标，揭示企业的债务偿还能力、投资者的投资额安全性、获利能力以及企业未来发展趋势及潜力。

2.依据收集的数据策划分析方案

企业的财务数据在很大程度上反映了自身各项经济活动在某一特定时间内的成效，但从表面上无法由此总结出这些经济活动发生的全过程，因此，需要分析人员在收集数据的基础上制定出合理适用的分析方案，通过各种渠道罗列出所要分析的项目指标、内容和时间，并安排财务报表分析的工作进度。

3.整理核实信息

确定分析方案后，要对财务报表的整体内容进行核实，看其是否符合其它相关资料的记录，在所需要核实的财务数据中，最重要的是产品市场占有率、销售记录及有关预测数据等。对企业的其他信息核实，可以以调查的真实资料为准，这些信息的核实，主要由企业内部人员完成。

4.得出结论并反馈

通过整体的分析判断，依据分析数据得出正确结论，并对企业的财务活动和经济发展做出有效评价，进而为企业决策者提供直接的财务信息，这对整个企业的财务工作起着至关重要的作用。

5.动态分析与静态分析相互结合

对于企业发展来说，企业的经营过程以及财务活动都是一个动态变化的过程，而财务信息资料只是对企业以往经营活动的静态表达，而财务报表分析方法也属于静态分析方法，这就意味着在分析过程中，主要采用静态模式对企业财务活动进行信息反馈和传输。当前很多财务分析方法存在缺陷，因此，为了解决该问题，可以将静态分析和动态分析方法相结合，对企业生产数据进行深入研究和分析处理。企业可以采用静态分析方法对静态数据进行处理，从而优化决策，提高决策的准确性。但是对于企业的运营变化和未来发展要采用动态分析方法，对数据信息进行反复比对，提高分析结果的可靠性和实时性，为财务管理奠定基础。

五、结束语

要充分发挥出财务管理的职能，同时，需要加强对财务报表的分析处理工作。随着我国社会经济的快速发展，财务报表分析工作日益复杂，且工作量不断增大，对此，需要提供工作效率和重视程度，保证其报表数据的准确性。财务报表分析被广泛运用于企业的财务管理以及生产经营过程中，可以为企业决策提供必要的信息数据。财务报表分析在企业发展的重要程度会不断提高，因此，需要企业加强相关管理工作。

参考文献：

[1]李群奎。企业财务报表分析中存在的问题及解决对策[J].中国集体经济，2014，（21）：120-121.

[2]李振寰。浅谈财务报告分析在评价企业经营管理现状中的作用[J].财经界：学术版，2013，（7）：128.

[3]朱燕。浅析ERP在我国企业财务管理中的应用现状[J].中国市场，2013，（41）：86-87.

企业财务报表【第二篇】

关键词：财务报表；局限性；互动性；可持续性

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）08-0-01

进行财务报表分析，不仅可以正确科学地评价企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，揭示企业未来的报酬和风险，而且可以检查企业预算完成情况，考核经营管理人员的业绩，为建立健全合理的激励机制提供帮助。

一、财务报表分析概述

财务报表分析是以企业财务报表和其他资料为依据，运用一系列专门的技术和方法，对企业的经营成果、财务状况及现金流量进行分析与评价，为财务会计报告使用者提供管理决策和控制依据的一项管理工作。财务报表分析的目的是了解过去，评价现在，预测未来，为相关信息使用者制定管理方案提供依据。财务报表分析既是一门科学，更是一门艺术。基于同样一份报表数据，由于使用者目的不同，分析经验及能力差异，其洞悉财务数据的内涵和意义也会存在不同。

二、财务报表的局限性

由于种种因素的影响，财务报表分析及其分析方法。本身存在着一定的局限性，具体表现在以下几个方面：

1.财务报表所反映信息资源具有不完全性

财务报表没有披露公司的全部信息。列入企业财务报表的仅是可以利用的，能以货币计量的经济来源。而在现实中，企业有许多经济资源，或者因为客观条件制约，或者因会计惯例制约，并未在报表中体现。比如某些企业账外大量资产不能在报表中反映。因而，报表仅仅反映了企业经济资源的一部分。

2.财务报表对未来决策价值的不适应性

由于会计报表是按照历史成本原则编制，很多数据不代表其现行成本或变现价值。通货膨胀时期，有些数据会受到物价变动的影响，假设币值不变，将不同时点的货币数据简单相加，使其不能客观地反映企业的财务状况及经营成果，难免会对报表使用者的决策有一定的误导。

3.财务报表缺少反映长期信息的数据。由于财务报表按年度分期报告，只报告了短期信息，不能提供反映长期潜力的信息。

4.财务报表数据受到会计估计的影响。会计报表中的某些数据并不是十分精确的，有些项目数据是会计人员根据经验和实际情况加以估计计量的。比如坏账准备的计提比例，固定资产的净残值率等。

5.财务报表数据受到管理层对各项会计政策选择的影响

会计政策与会计处理方法的多种选择，使不同企业同类的报表数据缺乏可比性。根据《企业会计准则》规定，企业存货发出计价方法、固定资产折旧方法等，都可以有不同的选择。即使是两个企业实际经营完全相同，两个企业的财务分析的结论也可能有差异。

三、财务报表数据的互动性

财务报表分析主要从三个方面入手：即利润表、资产负债表、现金流量表。财务分析者切入这些数据时，关注财务报表数据的互动性，不要被局部数据产生的较大变化而冲昏了头脑，简单的判断企业所面临的机遇或风险。企业的经营业务是相互关联的，最终表现出来的各项财务报表数据理应对各项较大变化做出积极反应，如果只是单方面的波动，这必然引起使用者的高度重视。否则，企业做出经营管理的改善之举，得不到常规理由的支撑，那就要求我们展开深层的思考，从而挖掘财务报表分析的深度和广度，提高财务分析的效率及效果。

四、关注财务报表盈利数据的可持续性

作为企业的相关利益者，无论是投资人、管理者还是债权人，对企业盈利状况的改善都关怀备至。企业的利润实现了较大增长，确实大快人心。但高兴之余，我们要保持一份理性，此类增长是否具有可持续性。会计工作人员通过许多游走在会计制度边缘的方法，甚至是造假，可以在短期内调整企业的盈利数据，也称之为盈余管理。由此，当报表使用者接收到此类盈利数据突然放射的光芒时，千万不要被灼伤，误判企业的经营形势得以扭转。

五、改善财务报表分析局限性的几点建议

1.加强对财务报表附注信息的运用

财务报表附注是对财务报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明与详细解释。在对企业财务进行分析时。应充分利用财务报表及报表附注的信息，联系其他相关信息。仔细深入地分析、研究，才能提高对企业整体情况的理解，更准确地评价企业的财务状况和经营业绩。

2.提高财务报表分析人员的综合能力和素质

不管采用哪种财务报表的分析方法。分析人员的判断力对得出正确的分析结论尤为重要。平时要加强对财务报表分析人员的培训，提高分析人员的综合素质，提高他们对报表指标的解读与判断能力，并使他们同时具备会计、财务、市场营销、战略管理和企业经营等方面的知识。熟练掌握现代化的分析方法和分析工具，在实践中树立正确的分析理念，逐步培养和提高自己对所分析问题的判断能力以及综合数据的收集能力和掌握运用能力，极大地为企业管理和决策提供真实可靠的依据。

3.定量分析与定性分析相结合

现代企业面临复杂多变的外部环境，这些外部环境有时很难定量，但会对企业财务报表状况和经营成果产生重要影响。因此，在定量分析的同时，需要做出定性的判断，在定性判断的基础上，再进一步进行定量分析和判断，充分发挥人的丰富经验和量的精密计算两方面的作用，使报表分析达到最优化。

4.动态分析和静态分析相结合

企业的生产经营业务和财务活动是一个动态的发展过程。因此要注意进行动态分析，在弄清过去情况的基础上，分析当前情况的可能结果对恰当预测企业未来有一定帮助。

参考文献：

[1]刘永泽，陈立军。级财务会计[M].大连：北财经大学出版社，2009.

[2]陆正飞。财务报表的分析[M].北京：中信出版社，2007.

企业财务报表【第三篇】

根据会计学界的看法，美国1929年至1933年的经济大恐慌对于财务会计理论的发展产生了重大而深远的影响。在这之前，许多人认为，会计不过是一门技巧性颇高的艺术而已。整个社会对会计行为的规范也非常缺乏，会计信息的可靠性与可比性很差。随着经济大恐慌的到来，投资者的利益遭受重创，其中财务信息的不真实与不完整所造成的不利影响给人们以强烈的刺激。美国人开始对财务会计问题予以关注。经过大量的研究与探讨，人们认为，财务会计从根本上讲，应当是为整个金融市场服务的会计，具体讲，是为投资者和信贷者服务的会计。为了保证会计信息的公正性、可靠性与可比性，人们对具体的会计行为过程进行了详尽的规范与约束，从而最大程度地提升了会计信息在经济信息中的重要地位。近一个世纪以来，“一般公认会计原则”早已成为企业界从事财务会计工作的基本准绳。事实证明，证券市场与会计理论和会计技术的发展有着不可分割的紧密关系。

作为财务会计工作的最终成果，财务报告或财务报表具有极为重要的宏观意义与微观意义。它构成了整个经济信息体系的基础，同时，对于人们科学地进行投资决策与管理决策也会产生直接的影响。

对于理财人员而言，熟练地掌握财务报表的分析技术是一项不容忽视的基本功。通过财务报表分析，可以深入地了解企业的财务状况，判断企业价值的生成过程及其理财目标的实现情况，为财务预算的编制与财务控制的顺利实施提供依据。

在财务报告体系中，资产负债表、收益表与现金流量表被称为所谓的“新三表体系”，构成财务信息的核心部分。在这三张财务报表中，资产负债表是最为基本的、反映信息最为全面的一张报表，是第一张财务报表。同时，资产负债表的历史最为悠久。目前全球范围内被广泛采用的所谓资产负债表项目的“流动性排列”法诞生于1898年的美国，至今已逾百年。按照有关统计，美国大约有93％的企业将这张报表称为“资产负债表”（balance sheet），另外，还有极少数的企业称其为“财务状况表”（statement of financial position）。收益表的名称也很多，经常用到的有“利润表”和“损益表”等。在国外之所以采用“收益表”的名称，是因为要改变人们以往阅读利润表或损益表时的错误做法，即只是关注这张报表的最后一栏或几栏数据，比如税后盈利、每股收益等等。因为在收益表中，同样重要的数据还有销售额、纳税付息前利润等项目，只关注于最后的几栏数据无助于全面判断企业的获利能力。现金数量表在三张报表中的历史最短，至今也不过十余年。但该表在财务报表分析中的地位却日益提高。这与现金流量指标的被重视程度有着极为紧密的关系。

二、资产负债表与企业的偿债能力

在目前所有的会计文献中，有关资产负债表的论述并不少见，但在资产负债表的功用这一点上并没有取得较有价值的成果。资产负债表的功用涉及该表的结构，结构涉及项目，项目涉及确认和计量，等等。

从历史上看，资产负债表是由各余额账户演变而来的。“1673年的法国商法典要求商人每年编制反映全部不动产、动产、债权和负债的财产目录。其用意是，在这位商人破产时可以通过以前的财务报表，把握各企业概况，从而采取必要的处理措施。……尤其是，随着企业规模的扩大，越来越多的人开始关心企业的经营活动，但是这些需要信息的人又无法直接接近总账，这样，也需要单独编制财务报表。17世纪股份公司的出现，使有利害关系者对与账簿分离的独立财务报表的要求更为强烈。这是因为，债权人和股东均要求得到与他们的投资有关的资料。早期的财务报表，是根据总账中的账目直接抄录的，或者是采用试算表数据的多栏式报告书。……在这一时期，资产负债表是最重要的，也是惟一的财务报表。它的利用者希望得到关于资产和资本的数据，而不太重视费用和收益”。

只将反映企业的财产状况视为资产负债表的基本功用，是对该表历史渊源的进一步解说，但这种认识无疑降低了资产负债表的价值。资产负债表的真正价值是它能够综合反映企业的财务状况。

资产负债表能够反映企业财务状况的特质，并非近期才有人提出。早在20世纪30年代，美国著名会计学家凯斯特（roy ）教授对资产负债表反映企业财务状况的功用的这一特质进行了极为详尽的分析。现择其主要论点列示如下：

其一，资产负债表即平衡表，通常可定义为财务状况表。

其二，所谓财务状况（financial condition），可从三个方面来定义：（1）企业偿付债务的能力（debt-paying ability）。资产负债表应能及时地、准确地反映企业支付到期债务的能力，即所谓的偿付能力（solvency）。没有足够的偿债能力，企业将陷入财务困境以至倒闭。（2）企业发展的稳定性（stability of the business）。发展持久且稳定，将有助于企业价值的提高。这种稳定性一般通过资产负债表中的长期资产或长期负债项目来计算分析。（3）企业近期增长状况（periodic progress of the business）。分析近期增长状况常用的方法是编制比较资产负债表、比率评价，比如净利润对权益资本的比率，净利润对销售额的比率，净利润对总资产的比率，等等。

其三，资产负债表的基本目的乃是反映企业的偿付能力。从目前学术界的研究情形来看，资产负债表的本质是反映企业的财务状况这一观点，已经得到了多数人的支持，尽管人们对与财务状况的具体定义尚存在分歧。

为了对企业的风险状况及其未来的现金流动情况进行分析，需要通过资产负债表对企业的流动性与财务适应性进行分析。无论是债权人还是企业的所有者都极为关心企业流动性的强弱，前者着眼于债务的如期偿还，后者则着眼于现金股利的增加及经营活动的扩展。流动性越强，企业经营的风险就越小。所谓财务适用性（financial flexibility），是企业组织有效率地改变现金流动数额及时间安排的活动的能力，以满足偶发事件对资金的需求及投资机会的资金需要。环境的多变，使得财务预测的难度随之加大，随时对预测的修正也变得极为重要。较强的财务适用性，即表现在对偶发事件的适应能力。财务适用性越强，企业规避风险的能力就越大。

资产负债表最反映流动性以及偿债能力的主要功用直接体现在人们对资产负债表项目结构的设计上。关于资产负债表的结构设计，大体应当包括两个方面的内容：一是按账户式还是报告式编制资产负债表问题。这虽说在一定程度上也涉及到企业观念或者业主观念等问题，但主要还是一个习惯问题，约定俗成，习以为常。二是资产负债表中各个项目的排列顺序问题。资产、负债、股东权益等是资产负债表要反映的三部分内容，各部分中又包括着许多极为复杂的子项目甚至孙项目。对这些项目如何排列，便与人们对资产负债表功用的认识有着直接的关联。

按照阅读习惯，资产负债表最为显眼、最为重要、最能吸引人们“眼球”的位置是在该表的左上方，因为这是人们阅读资产负债表的起始点。从管理人员编制报表的倾向而言，将什么项目列示在最重要的位置上，将什么项目列示在次重要的位置上，实际上受到两个方面的影响：一方面，报表阅读者最迫切了解的资产负债表的内容是什么，是了解企业的资产流动性，还是了解企业的生产经营能力，等等。另一方面，企业本身的经营、财务等特征。比如，流动性对于一般的工商企业是非常重要的，但对于许多公用事业型企业如公交公司就不一定很重要。很明显，确定资产负债表各个项目的排列顺序，应当综合考虑内外因素对资产负债表信息的需要。片面地要求报表格式的整齐划一，不一定是明智的选择。

还需要说明的是，一国文化及宏观政策对该国资产负债表项目的排列也会产生较大影响。文化差异对资产负债表的不同影响可在美国式或大陆式资产负债表与英国式资产负债表的区别中看出来。传统的英国式资产负债表将企业的负债列示在该表的左上方，即最为重要的位置上；而美国式资产负债表则将流动资产放置在该表最显眼的位置上。认为，“对英国编表者将负债列示为首位的做法，惟一合理的解释是，保守的英国人总是首先观察其负债状况，然后再看其是否有足够的资产去偿还它们。……而美国人则倾向于自身企业的完善，即着眼于了解其资产状况，至于观察负债，不过是为了确知其对资产所有权的份额而已。”这种对资产负债表的心理学解释（psychological explanaion），实际上乃是一种文化解释。

宏观政策对资产负债表格式的形成也有重大影响。例如，在20世纪的四五十年代，前苏联的经济发展中心是重工业，并将大力发展重工业视为其经济的基础。在这种宏观政策下，企业的生产能力及生产能力的财务表现-固定资产的规模和质量便成为了解企业财务状况的中心内容。同时，从来源方面讲，政府投入资金占全部资金来源的比重极大。因此，当时苏联的资产负债表格式便将固定资产与法定基金放在了最重要的位置上。

我国解放后的财务报表直至1993年之前受前苏联的影响较大。

综合上述，无论是按什么因素来排列资产负债表的各个项目，其中隐含着一个关键的标准，即各个项目的重要性。毋庸置疑，重要性是排列资产负债表中各个项目的基本原则。具体言之，项目的重要程度与位置的重要程度应当相互对应，最重要的项目列示在最重要的位置上，次重要的项目列示在次重要的位置上，等等。只有这样，才能使报表的内容和形式达到完美的统一，以更高的效率提供各个方面所需要的信息。

项目的重要性与资产负债表的功用有着密切的关系。前已论及，人们分析盈利性企业资产负债表的主要目的往往是集中于对企业偿债能力的了解，而企业偿债能力又取决于企业各项资产的变现能力。换言之，各项资产的综合变现能力越强，企业的偿债能力越强。按照重要性原则，在资产负债表中，应当将变现力最强的资产比如现金、应收账款等放在最重要的位置上。

所谓资产变现力，是指企业各项资产转化成现金的能力。如何判断各项资产的变现能力呢？第一，从资产转化成现金所需的时间上来评价。一项资产实施这种转化的时间越短，表明这项资产的变现力越强。这是资产变现力强弱的主要标志。可以把“应收账款”和“原材料”这两项资产进行比较。前者只要不发生债务方严重拖欠货款的现象，便能很快转化为现金，所需时间一般不会太长。按照西方企业信用条件的惯例，这一贷款的平均收账期一般在30-60天之间。而原材料则不同，它要转化成现金，必须经过生产阶段、销售阶段和结算阶段（或称收账阶段）才能实现。显然，原材料转化为现金所需要的时间比应收账款要长得多。所以，就这两项资产而言，应收账款的变现力要超过原材料的变现力。这是决定资产变现力的主要方面。第二，是从资产转化为现金的过程中资产价格的确定性上来评价。将一项资产转化为现金，必须经过出卖才能实现。在这个出卖过程中，价格问题便成了核心。有的资产转化为现金，其价格非常稳定，比如应收账款；有的资产转化为现金，其价格却非常不稳定，比如固定资产和无形资产等。

所谓资产负债表的“流动性排列”，是指：在资产方，资产按照变现能力的强弱进行排列，即变现力强的列示在前，变现力弱的列示在后；在来源方，各项资金来源按照偿还时间的长短进行排列，即马上或近期需要偿还的债务列示在前，以后较长时间偿还的债务列示在后，没有法律偿还义务的列示在最后，比如股权资本。依照惯例，人们通常按一年作为“短期” 和“长期”的划分单位。因此，一年内能够变现的资产划分为流动资产，列示在资产负债表资产方的最前面；一年后变现的资产划分为固定资产，列示在资产负债表资产方的下方。同时，一年内需要偿还的债务称为流动负债，列示在资产负债表来源方的最上方；一年后需要偿还的债务为长期负债，列示在资产负债表来源方的中部；股权资本没有法律上的偿还义务，列示在最后。

流动性排列是资产负债表各项目按照重要性原则进行排列的一个最佳范例。但必须明确，流动性排列并不一定适合于任何类型的企业。例如，对于城市公用性质的企业如公交公司、自来水公司、电报电话公司等，其资产负债表采取流动性排列格式便未必合适。这是因为，第一，这些企业对于资产的流动性并没有突出的、时间性很强的要求。第二，这些企业的经营规模和效率却为多数人所看重和关心。如人们总是希望得到实力雄厚的电报电话公司的服务。因而，按照重要性原则，这类公司应将其长期设备比如汽车、通讯管线等的价值列示在资产负债表的左上方，以便于人们对这类企业的了解和分析。

为了了解和评价企业偿还债务的能力，在资产负债表分析时应当注重以下几个方面的问题：一是各项资产尤其是流动资产的变现能力的评价，流动资产的变现能力是企业偿还债务的能力的基础；二是流动资产与流动负债的对比性分析，因为一定数额的流动负债需要一定数额的流动资产来保障如期的偿还；三是资金来源的结构或称资本结构的分析，不同的资本结构对于偿债能力的要求是不一样的。

三、收益表与企业的获利能力

通过资产负债表分析可以对企业的获利能力进行分析和评价。比如，资产负债表股权资本的子项目之一“盈余公积”便表示了企业积累的获利能力。盈余公积越多，表明企业多年来获取利润的能力越强，可持续发展实力越大；盈余公积越少，表明企业多年来获取利润的能力越弱，可持续发展实力越弱。应当关注对 “盈余公积”项目的深入分析。但对企业获利能力的评价主要还是通过对收益表的分析来达到。

在我国的会计制度中，收益表被称为传统的“利润表”，其结构也与国际惯例相差悬殊。无疑，收益表的主要功用即是反映企业的即期获利状况，但深入而论，通过科学的收益表分析，可以在以下三方面得到有益的信息：（1）即期利润水平；（2）销售活动创造现金流量的多少；（3）销售活动所造成经营风险与财务风险的大小。其中，与收益表相关的风险评价技术主要是指杠杆分析，包括营业杠杆分析、财务杠杆分析和综合杠杆分析等。

为了获得以上分析所需要的收益表信息，收益表应当明确地提供以下三阶段的经营活动信息：第一阶段，是营销活动信息，主要包括企业的销售额、营业成本等项目；第二阶段，是财务费用、纳税情况信息；第三阶段，是税后净利及其分派信息。具体到收益表项目上，以上信息主要通过三个项目来表达，即销售额、纳税付息前利润与税后净利（每股盈利）。西方国家所常用的收益表的分段编制方式正好直接提供了报表分析所需要的这些信息。收益表的分段编制才是最科学、最便于进行分析的收益表项目排列格式。

与资产负债表和现金流量表相比，收益表中的收入项目和成本项目极易导致人为操纵，其客观性较差。

四、现金流量表与企业现金流量

1987年11月，美国财务会计准则委员会（fasb）公布了第95号准则公告，即《现金流量表》公告，要求将该表包括在1988年7月15日以后会计年度的年度财务报表体系中。根据美国《会计趋势与技术》（accounting trends and techniques）所提供的有关资料可知，1986年，在被调查的600家公司中，以现金为基础编制财务状况变动表的有398家，以营运资本为基础的有202家。但仅仅在几年前的1980年，运用现金基础的公司为59家，营运资本基础的则为541家。在短期内人们将注意力集中于现金流量的重要原因有：（1）现金流量与企业的各种决策尤其是财务决策，比如投资决策、融资决策等有着高度的相关关系。（2）权责制会计中的主观判断因素如折旧等费用的分摊，使得人们对净收益等指标的可信度产生了怀疑。（3）与现金流量相比，营运资本概念下的财务状况变动表不能提供明显的、更有实用价值的有关流动性与财务适应性的信息。大量的资料显示，能够反映企业经营活动状况以及可持续发展实力的主要指标不是销售额、净利润等收益表数据，而是企业的现金流量。

通过现金流量表，可以：（1）提供企业会计期间内的现金流入与现金流出信息，以现金基础反映企业的经营活动、投资活动与融资活动；（2）帮助人们辨析会计收益（accounting incom）与现金流量之间的关系；（3）提供有关收益品质（quality of income）方面的信息；（4）增强财务报告信息的可比性；（5）评价企业的流动性及财务适应性；（6）预测未来现金流量。以上所述各点，很显然，权责制会计很难提供。当然，现金流量信息需要与资产负债表、收益表信息一同分析，方能发挥最大效用。

由于现金流量信息对经济决策的重要作用，现金流量表的无可替代的作用也就不言而喻了。该表可以回答如下简单但极重要的几个问题：现金来自何处？现金用到何方？现金余额（cash balance）在会计期间内发生了什么变化？等等。来自于营业活动的现金与会计收益之间虽有重大差异但有密切的联系。一般而言，会计收益与现金流量之间的伴随关系（correlation）越强，表明企业的收益品质越好。因为在会计收益中有大量的非现金的应计和递延项目，它们并不能提供确切的流动信息。所谓收益品质概念正是对会计收益与现金流量之间的差异程度予以反映的一个概念。具体言之，会计收益与现金流量的差异越小，说明会计收益的收现能力较强，收益品质较好；反之，收益品质较差。收益品质好，流动性及财务适应性就强。

在权责制会计制下，由于所采用会计政策不同，使得不同企业的财务资料的可比性大受影响。但是，现金流量的计量是极为明确和简单的，根本不涉及对会计政策的主观选择。因此，与收益计量相比，现金流量计量要整齐划一得多，具备较强的可比性。换言之，现金流量的差异原因源于单一的经营活动或投资活动或融资活动，不像收益计量那样涉及各项活动本身以及会计政策等多方面的因素。

运用现金流量信息还可以对企业的财务适应性及流动性进行评价。这两种能力维系着企业未来的发展。源自企业内部如经营活动的现金流量越充分、越迅速，财务适应性与流动性越强。

流动性信息同样存在于资产负债表中。然而，目前采用的“流动—非流动分类系统”并不能提供完全可靠的、全面的流动性信息。因为有些流动项目并不一定构成未来的现金流动，即流动资产未必形成现金流入、流动负债也未必形成现金流出。即使构成流动项目-现金流动的转化，时间上的差异也可能会非常突出。再者，由于会计计价的原因，资产负债表项目与未来的现金流量之间也会产生差异。现金流量表反映的是确实的而不是将来的现金流量。

现金流量表也可为未来现金流量的估计提供必要的数据。假如接受企业价值最大化的理财目标，那么，现金流量表就是一个极为核心的财务报表，因为只有现金流量表才能提供直接的、明确的现金流量信息。通过连续数期现金流量表的分析，结合未来客观经济形势的变化，理财人员可以对未来时期经营活动创造现金流量的能力进行科学的预测，并在此基础上进行企业价值规划，筹划合理的理财行为。对于理财人员而言，现金流量表是一个最为重要的财务报表。

从财务管理的角度讲，现金流量表中的三阶段现金流量（经营活动现金流量、投资活动现金流量与融资活动现金流量）中，经营活动现金流量是最重要的现金流量，只有它才是决定企业价值的根本因素。

「参考文献

[1]kieso ＆ weygandt，intermediate accounting，sixth edition，p172，john wiley ＆ sons，1987.

[2]迈克尔。查特菲尔德。会计思想史[m].北京：中国商业出版社，1989.

企业财务报表【第四篇】

当前我国企业不断向集团化发展，企业合并必须对公司的所有经济指标进行综合考查，而财务报表作为公司经济状况的重要体现在企业合并中具有及其重要的作用。因此，对新准则的正确解读对于指导财务工作人员实践具有现实意义。

（一）新会计准则

为满足企业发展过程中面对的新情况，2006年我国财务部了新会计准则，更加详细、严格的解释了财务合并报表的含义、企业合并范围、方法、程序等，对即将上市企业合并财务报表的编制工作做了进一步的规范，该准则对于企业合并报表的工作进程及程序具有重要的影响，为财务工作者提出了新的从业标准。

（二）合并财务报表工作

财务报表以会计准则作为标准编制，是体现企业经营情况的一种报表，包括企业财务状况变动报表、资产损益表、资产负债表、现金流量表等，用于向企业领导报告经营状况，同时可以让资产所有者以及社会人员等了解公司财务情况。而合并财务报表是企业集团财务情况、现金流量变化情况、经营成果的综合反映，首先由子公司、母公司分别编制财务报表，再按照会计准则由母公司使用完整、规范的核算方法及合并程序等再次进行编制的报表。该财务报表的准确编制将有利于提高企业的合并财务报表的质量以及可靠性，有利于集团领导对于集团经济状况的把握及工作的部署。

（三）合并财务报表的新特点

新的准则中合并财务报表更加侧重实质性、一致性及谨慎性原则，主要表现在：

1、新准则中从实质性要求出发对合并范围的新定义为所有母公司能够控制的子公司，包含了持续经营的所有者权益是负的子公司，而不只是注重股权的占用比率；对于不在合并范围内的子公司新准则要求需要通过“少数股东损益”以及“少数股东本期权益”两项进行反映，不能只是作为费用项目或者资产项目简单的在合并财务报表中列出。这两则规定充分体现了对实质性的注重，也向国际会计准则的规定逐渐靠近。

2、一致性原则主要体现：在新会计准则中明确规定子公司和母公司参考的会计政策、使用的会计期间及决算日等都必须相同，保证子公司和母公司进行财务报表工作的编制基础的一致性；新规则要求合并资产负债表、利润表及现金流量表等的编制工作，子公司和母公司必须采用相同的编制方法，有利于会计信息的对比。

3、谨慎性原则主要体现在：新准则对于非同一和同一控制下企业合并工作的相关工作进行了更细致的规定。例如：同一控制下企业的合并规定利用公允价值法，改变过去利用谈判处理企业合并定价的情况，该方法可以减少同一控制下的人为操纵因素；非同一控制下企业的合并规定利用购买法解决报表合并的有关事项，按照账面的价值进行购买有效防止了非同一控制下“内部行为人”情况的出现，这些规定有利于企业合并中会计信息质量的提高。

二、新会计准则中有关合并财务报表的变化

（一）合并范围发生变化

新的会计准则对“控制”进行了新的定义，同时加宽了“控制”的范围。新准则中企业的合并要基于“控制”这一概念，规定只要甲公司对乙公司财务以及经营政策能很好统驭，并且在统驭下可以从乙公司的经营活动中得到利益，则甲公司具有控制权。而旧的规则中企业合并基于“比例”原则，采用比例合并法，需要考虑企业的股权比例。例如：在新的会计准则中由于母公司不能单方面的控制合营企业，因而没有纳入合并的范围；旧准则中一些小规模的企业、商业银行及保险等特殊的行业也纳入了合并范围。

（二）报表编制方法及内容发生变化

旧的会计准则中规定必须采用权益法对投资企业对于子公司的长期股权投资进行核算，新准则中规定被投资企业作为投资企业的一个子公司，使用成本法对投资企业对于子公司长期股权的投资进行核算，然后在编制合并财务报表的时候要按照权益法做调整，该内容的改变对于企业的日常会计核算工作进行了简化，有效防止编制调整报表工作的重复调整。此外，新准则对“未确认的投资损失”项目进行了取消，有效地阻止了母公司向子公司转移亏损，防止企业集团对财务报表作假，很大程度上提升了财务报表的质量。

（三）基本理论的变化

母公司理论指在进行合并财务报表编制时，一切以母公司股东利益为原则，对母公司的会计报表范围做合理的拓展。而经济主体理论强调一视同仁，以企业主体的利润作为中心进行合并财务报表的编制，这样报表就可以反映出所有股东利益，为所有股东以及债权人提供服务。在新的准则中，进行合并财务报表编制的基本理论和原则使用经济主体理论替代了母公司理论，打击报表的形式主义，强调了实质运用性。

（四）编制主体的变化

新准则对于合并财务报表的编制主体做了明确的规定，要求必须是母公司。新准则规定凡是母公司（不管它是否还具有上级母公司）都要进行合并财务报表的编制工作，该规定对于管理层次比较多、规模巨大的企业集团进行报表编制具有很大的价值。

（五）合并资产负债表的有关变化

新规定中完善了企业内部交易抵消的内容，当母公司对子公司长期股权的投资可以与它在子公司的所有者权益中得到的份额可以相抵时，编制合并财务报表时必须抵消这些差额。在购买日如果母公司对子公司的长期股权的投资和他们在所有者权益中得到的份额存在着差距，在资产负债表中该差额必须明确体现出来。此外，如果母公司和子公司在债券上的差额进行相互抵消后还有额差距，必须将其明确地记录到投资收益项目中。

三、在新会计准则下企业如何提高合并财务报表

（一）公允价值法及系统的完善和确立。

在相关财务部门的有效协助下，企业要进行公允价值法及系统的完善和确立。有活跃市场报价的对其要进行市场信息、相关数据的有效搜集、整理，聘任专业人才作为评估员，同时建立计算机跟踪系统。在缺乏可以作为参考的活跃市场价格的情况下，必须具有应用计价技术，为公允价值的计量提供依据。如果企业存在着跨地区或者多种经营时，必须明确业务分部以及地区分部，收集、整理所有分部的信息。

（二）加强财务预算的管理工作。

预算时进行资产减值计量工作的基础，具有重要的作用，因此在编制企业的财务预算，尤其是进行现金和长期预算编制时，必须加强对预算的全面化管理。全面而细化的财务预算管理体制，对于进行资产减值计量的成本可以大大减少，提高财务工作效率，同时为企业资产组划分、资产组未来的现金流量预算等工作提供有力支持。

（三）对企业的报表编制及财务系统、会计科目进行相应地调整。

新准则要求母公司必须对在购买日得到的子公司的公允价值（如：子公司的所有可以辨认的资产）进行详细记录，设置备查簿，改变了以往企业合并只需获得子公司的财务报表、进行投资成本确认等简单的操作，将备查簿作为合并财务报表编制以及确定母公司购买子公司的商誉的基础，对母公司财务系统、报表编制等提出更好地要求，公司必须根据准则规定做出相应的调整和完善。

（四）加强对企业的财务工作人员进行培训和教育。

企业财务报表【第五篇】

我国中小企业财务报告分析主要是指标分析。基本财务指标主要是根据三张会计报表为依据，通过比率分析达到分析报表的目的。其指标包括盈利比率、偿债能力比率、资产管理比率。反映中小企业盈利能力的指标很多，通常使用的主要有销售净利率、销售毛利率、销售期间费用率、资产净利率、净资产收益率；偿债能力分析分为短期偿债能力和长期偿债能力，主要的指标有流动比率、速动比率、资产负债率、产权比率、利息保障倍数。资产管理比率是用来衡量中小企业在资产管理方面的效率的财务比率，主要包括营业周期、存货周转率、应收账款周转率、流动资产周转率和总资产周转率。现金流量分析有利于报表使用者正确评价中小企业的支付能力，获利能力和偿债能力。其中流动性分析是指将资产迅速转变为现金的能力，主要有现金到期债务比、现金流动负债比、现金债务总额比。获取现金能力分析是指经营现金净流入和投入资源的比值，包括销售现金比率、每股营业现金流量、全部资产现金回收率；财务弹性分析是指中小企业适应经济环境变化和利用投资机会的能力，包括现金满足投资比率和现金股利保障倍数；收益质量分析是指报告收益与中小企业业绩之间的相互关系；衡量收益质量的指标是现金营运指数。

我国中小企业的财务报告分析注重财务指标分析，极少提到审计报告和会计报表附注分析，这就给那些经营效益不好的单位管理者有机可乘。他们利用报表分析的不完善，大肆操纵利润，滥用关联方交易以及一些假销售手段等使本来亏损的中小企业变得利润丰富。所以随着市场经济的发展，经济环境的变化，中小企业财务报告分析体系必须扩展到审计报告分析、财务指标分析和会计报表附注分析。

二、完善中小企业财务报告分析体系的措施

随着市场经济的发展，经济环境的变化，会计信息系统越来越复杂，原有的财务报告分析体系已远远不能满足现在分析的需要，再以以前的分析体系分析现有的财务报告，有时会出现很大的偏差，甚至得出相反的结论，所以应从以下方面进行补充。

1.中小企业会计报表附注分析

（1）中小企业的应收账款分析。应收账款是指在中小企业中一项非常重要的流动资产，如果不实行科学的管理，就很容易形成陈年呆账、坏账给企中小企业造成损失。所以，中小企业必须在财务报告附注中列示应收账款的账龄及坏账政策，以便投资者准确判断中小企业的资产质量及财务状况。这样投资者可以分析应收款增加的原因、应收账款结构是否合理、是否按规定提取坏账准备。

（2）中小企业的存货分析。通过财务报告附注可以清楚地看出存货的结构，这种结构可以看出中小企业的经营状况，如果原材料存货增加，而产成品存货减少或略有增加，说明该中小企业正处于成长期或成熟期，销售量较大，能产生较高毛利润；如果原材料存货减少，而产成品增加，说明该中小企业正处于衰退期，该产品正逐渐被新产品代替，或者这种产品生产过剩。这样的中小企业唯一的出路就是迅速转移新产品的生产。另外，通过财务报告附注还可了解到存货跌价准备的计提情况，如果存货计提的减值准备大，表明可收回金额比成本低很多，存货很可能过时或毁损。

（3）中小企业的营业外收支分析。营业外收支是指与经营活动无直接关系的收支，属于非正常项目，在进行财务指标分析时，应注意是否排除这项非正常项目，这就得根据重要性原则，即相对于净利润的比例，比例较大即为重要，应排除。因为它是偶然性因素，不能长期给中小企业带来收益和损失，不排除就会影响分析结果。

（4）中小企业的关联方交易。会计准则规定，中小企业尤其是上市公司应在附注中披露关联方交易的金额、定价政策、未结算项目的金额或相应比例，关联交易披露最重要的是定价政策和交易金额。关联方为了操纵利润，经常通过关联方来达到某种目标的目的。

2.中小企业的补充财务指标分析

（1）中小企业的主营业务收现率。主营业务收现率是销售商品、提供劳务收到的现金与主营业务收入的比值。（主营业务收入收现率=销售商品、提供劳务收到的现金÷主营业务收入）。此指标可以弥补销售现金比率的不足，当中小企业处于快速发展时期，随业务量的增长销售现金比率一般都较低，但不是收益质量不够好，而是随业务量的增长，存货和应收项目自然增长的结果。该指标接近117%，说明中小企业产品销售形势看好，相对于购买者存在比较优势，或中小企业信用政策合理，催账工作得力，中小企业能够及时收回现金，保证生产经营顺畅周转，收益质量较高。反之，如果该指标较低，说明中小企业销售形势不佳，或可能存在不正常销售和舞弊的可能性，或信用政策制定不合理、收账不力、收益质量较差。尤其在分析该指标时，还应结合资产负债表和损益表中应收账款及营业收入的变化越势，分析该指标在大于117%时，是否是由于中小企业近年来销售萎缩，以前年度的应收账款得到收回而形成的。

（2）中小企业的主营业务付现比。①主营业务付现比=购买商品、接受劳务支付的现金÷主营业务成本。此指标可以反映中小企业现金支付能力，表明中小企业每发生1元的主营业务成本，实际支付的现金数额。如果该比率约为117%，说明主营业务成本基本是付现成本，中小企业没有因购货而形成对销货方的负债；如果比例大于117%，说明中小企业除了支付了当期主营业务成本以外，还偿付了前期拖欠的购货款，树立了良好的商业信用；如果比例远小于117%，说明存在赊购，对中小企业形成负债压力，可能会影响中小企业的商誉。②净收益营运指数。

净收益营运指数，是指经营净收益与全部净收益的比值。净收益营运指数=经营净收益÷净收益=（净收益-非经营收益）÷净收益。净收益营运指数可以评价一个公司的收益质量。非经营收益多，收益质量就差。因为非经营收益的持续性差，非经营收益主要来源是资产的处置和证券交易收益。资产处置不是中小企业的主要业务，不反映中小企业的核心能力。许多中小企业正是利用“资产置换”达到操纵利润的目的，通过证券交易获利靠的是运气。因此，非经营收益也是收益，但不能代表中小企业的收益“能力”。

（3）中小企业的审计报告分析。随着会计信息的复杂化，非专业人士利用注册会计师的审计报告对中小企业财务状况进行分析，能够起到事半功倍的效果。

注册会计师的审计报告是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。按照《独立审计具体准则第7号──审计报告》的规定，注册会计师在审计报告中，应对被审计单位会计报表的编制是否符合《中小企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位资产负债表日的财务状况和所审计期间的经营成果、资金变动情况，会计处理方法的选用是否符合一贯性原则发表意见。根据审计结论，注册会计师应出具无保留意见、保留意见、否定意见、拒绝表示意见中的一种审计意见。

一是在一般情况下，如果注册会计师出具的是无保留意见审计报告，表明被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定；会计报表反映的内容符合被审计单位的实际情况；会计报表内容完整，表达清楚，无重要遗漏；报表项目的分类和编制方法符合规定要求，因而对被审计单位的会计报表无保留地表示满意，则会计报表使用者即可按照通常的会计报表分析方法进行。

二是如果审计意见是保留意见，则出具保留意见的原因（在审计报告的说明段）即成为会计报表使用者关注的一个焦点，在分析报表时必须予以重点关注。

三是如果出具的是否定意见，则说明财务状况、经营成果或者资金变动情况已被严重歪曲，表明会计报表不可信，会计报表使用者提高警惕，减少与此单位发生更多的经济关系，因为风险太高。

四是如果出具的是拒绝表示意见，往往是由于某些限制而未对某些重要事项取得证据，没有完成取证工作，此财务报告的风险是非常大的，最好与此中小企业少发生经济关系。