2024年资源税报告5篇

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资源税报告篇1

资源税：国外如何念这本经

来源： 中国经济时报作者：发文日期： 2008-04-24无论是发达国家还是发展中国家，对资源产品征税已成为通行做法。资源税在西方发达国家属于绿色生态税收，主要目的是保护资源的合理利用，减少环境污染。

资源税由收益型转向绿色生态型

国外资源税的征收有一个调整过程，发达国家走的是一条“先污染后治理”的路子。环境的恶劣迫使发达国家自1970年代开始调整税收政策，资源税由收益型转向绿色生态型。进入后工业社会，发达国家对资源的开发利用步入成熟阶段，表现为许多国家普遍征收较高的资源税。如日本和德国、法国等欧洲国家都对能源产品征收重税。据测算，德国的燃油税率（税收占税前价格的比率）在200%左右，英、法等国与德国持平。

德国资源贫乏，石油和天然气几乎100%依靠进口。德国主张自由贸易，对能源进出口贸易没有限制，不征收资源税或特殊关税。对汽油征收矿物油税，每升欧元。另外，德国有石油储备协会，凡经营与石油有关的企业（炼油厂、石油进口和经销公司）必须加入该协会，并按进口或生产的数量与品种缴欧元会费（平均每升约5欧分），这些公司可以将其缴纳的会费纳入石油商品售价，只需在发票上注明价格含法定储备费用，并列出具体数目，各销售环节均按此开具发票。

与欧洲和日本等国不同，美国、加拿大、澳大利亚等联邦制国家能源税负担相对较轻。美国把资源税列入生态税，其中开采税是对开采自然资源（主要是石油）征收的一种消费税，目前已有38个州开征了此税。开采税收入仅占各州总收入的1%－2%，但税率却相对较高。正是开采税抑制了处于盈利边际上的资源开采活动，减少约10%－15%的石油总产量。和西方发达国家不同，资源大国俄罗斯的资源税征收情况较为复杂。俄罗斯于2001年进行了全面的税制改革，建立了新的自然资源税制系统。从2002年1月1日起以矿产资源开采税，替代了原先存在的三种税：矿产资源开采使用费、矿物原料基地再生产提成和石油、凝析气消费税。对开采石油和天然气的课税额规定了特殊的分配方法，这些税款列入地方预算30%，列入联邦主体预算30%，列入联邦预算40%。开采其他矿产的税收分配比例是：50%列入地方预算，25%列入联邦主体预算，25%列入联邦预算。除了矿产，俄罗斯还对地下水开采征税，地下淡水开采权税的最高水平为所开采原料价值的2%—8%。水资源税联邦预算占40%，联邦主体预算占60%。

国外资源税的归属情况各异，大部分是中央和地方共享，如美国、日本、澳大利亚等国家；也有中央独享，给地方以财政补偿，如英国。英国税收收入和权限高度集中于中央，税收分为国税和地方税。地方税仅占全国税收收入的10% 左右，构成地方财政主要来源的是中央对地方的财政补助。

和德国一样主要依靠进口的日本，其国内不同的资源税分属于中央税和地方税，日本现行三级税制，共有53个税种，地价税、挥发油税、石油天然气税等属于国税，由大藏省统一征收；属于地方征收的资源税种有轻油交易税、特别土地持有税等。对各种资源拥有所有权的中央拿了资源税的大头，地方征收的只是小头。

能源重税政策使日本和欧洲国家的能源利用效率远远走在了美国前面，美国的gdp大约占全球gdp的26%，消耗的能源大约占全球能源消耗的24%。日本、德国、英国和法国四国的gdp总量大约占全球gdp的35%，消耗的能源仅占全球能源消耗的14%。

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资源税报告篇2

资源税判断题、计算题及答案

三、判断题

1、凡在我国境内开采原油、天然气的单位，都要依照资源税暂行条例缴纳资源税；但中外合作油（气）田，以及中国海洋石油总公司洗上自营油田开采的原油、天然气暂不征收资源税。答案：（√）

2、企业将开采的煤炭出口销售的，免纳资源税。答案：（×）

3、根据《资源税暂行条例》的规定，资源税的纳税人暂不包括外商投资企业和外国企业。答案：（×）

４、对在中国境内开采煤炭的单位和个人，应按税法规定征收资源税，但对进口煤炭的单位和个人，则不用征收资源税，答案：（√）

5、根据《资源税暂行条例》规定，资源税的征收范围包括森林资源、海洋资源和水资源。答案：（×）

6、资源税实行从量定额和从价定率两种征收方法。答案：（×）

7、某矿开采铁矿石和锰矿石两种矿石，适用的资源税单位税额分别为10元和2元，由于种种原因，未分别核算两种矿石的课税数量。该矿6月份销售矿石共1000吨，其应纳资源税额应为10000元。答案：（√）

8、资源税纳税人未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品为课税数量的，分别从高或从低适用税率。答案：（×）

9、纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用的液体的已纳税额准予抵扣。答案：（√）

10、纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按液体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。答案：（×）

11、资源税扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务时间，为支付货款的当天。答案：（×）

12、纳税人应纳的资源税，应当向应税的开采或生产所在地主管税务机关缴纳。答案：（√）

13、纳税人开采或者生产应税产品自用的，可以减半征收资源税。答案：（×）

14、资源税应税产品出口的，应按《资源税暂行条例》的有关精神，退（免）已征资源税。答案：（×）

15、应税资源的销售结算方式不同于其纳税义务发生的时间也不相同。答案：（√）

16、目前，我国仅对列举的资源征收资源税。

答案：（√）

17、我国现行资源税实行比例税率和累进税率。

答案：（×）

18、现行资源税征收范围的煤炭是指原煤和加工煤。

答案：（×）

19、液体盐也属于资源税的征收范围。

答案：（√）

20、当前自产自用的应税资源无法确定其自用量时，可以不缴纳资源税。

答案：（×）

答案：（×）

应税资源于国家所有，所以国有企业可以不缴纳资源税。

21、现行资源税的税负受价格变动的影响。

答案：（×）

四、计算题

1、某石灰石开采企业2000年1月份销售石灰石5000吨应交纳多少资源税？答案：根据《中华人民共和国资源税暂行条例》第五条规定：资源渣应纳税额，按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。应纳税计算公式：应纳税额= 课税数量×单位税额。所以该企业1月份纳税额为：5000吨×2元/吨= 10000元。

2、某大理石开采企业2000年月份销售大理石1000立方米，自用50立方米，请问该企业2月份应纳多少资源税？答案：根据《中华人民共和国资源税暂行条例》第六条规定纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售量为课税量。纳税人开采或生产自用的，以自用量为课税量。所以，该企业2月份应纳资源税为：（1000立方米+50立方米）×3元/立方米= 3150元。

3、某水泥厂2000年3月份开采石灰石10000吨，其中9500用于生产水泥，500吨用于盖职工宿舍。问该企业3月份应纳多少资源税？答案：根据国家税务总局国税发[1994]015好文：资产自用的矿产品，包括用于生产或非盛产两部分都应纳税，因此，带水泥厂2000年3月份应纳资源税为：10000吨×2元= 20000元。

4、某原油开采企业2000年7月，用于在开采原油过程中加热，修井及销售原油2000吨，但未单独核算。问应纳多少资源税？（设该原油的单位税额为8元/吨）答案：根据《中华人民共和国资源税暂行条例》第八条规定：纳税人的减税免税项目应当单独核算课税数量，未单独或不能准确提供课税数量的不予减免资源税。所以该企业7月份应纳资源税为：2000吨×8元/吨= 16000元。

5、某单位2000年8月19日收购5000吨白云石，请问该企业代扣代缴资源的纳税义务发生时间及税额？（设白云石为3元/吨）答案：根据《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》

第六条规定：扣缴义务人代扣代扣缴税款的纳税义务发生时间为支付货款的当天。所以，该企业代扣代缴资源的纳税义务发生时间为：2000年8月19

日。应纳税额为：5000吨×3元/吨= 15000元。

6、某单位在废弃的煤矸石中，利用简易工具手工回收未纳资源税的煤碳２００吨销售，请问应纳多少资源税？（设该煤碳的单位税额为８元／吨）。答案：根据国税函（１９９６）６０５好文对单位和个人在废异的煤矸石中，利用简易工具手工回收煤炭对外销售未税原煤按其销售和自用数量依法征收资源税。所以，该单位应纳资源税为：２００吨×８元／吨 ＝ １６００元。

7、某单位１９９９年１０月在废弃的煤矸石中，利用简易工具手工回收未纳资源税的煤碳５００吨，其中４８０吨对外销售，２０吨用于本单位食堂（设该煤碳的单位税额为８元／吨），请问该单位１０月份应纳多少资源税？答案：根据国税函（１９９６）６０５好文对单位和个人在废异的煤矸石中，利用简易工具手工回收煤炭对外销售或自用的，且这些煤炭属于未纳资源税的煤，对这种未税原煤，按其销售量和自用量依法征收资源税。所以，该单位应纳资源税为：５００吨×８元／吨 ＝ ４０００元。

8、某宝石开采企业，２０００年２月份生产销售宝石５００坷拉，照这样计算，该企业全年应纳多少资源税？（设该宝石的单位税额为１０元／坷拉）答案：根据《中华人民共和国资源税暂行条理》第五条规定：资源税的应纳税额按找应税产品的课税量和规定的单位税额计算，应纳税额＝课税数量×单位税额。该企业全年应纳资源税：５００坷拉×１０元／坷拉×１２个月＝６００００元。

9、某资源税企业１９９９年３月膨润土２００吨生产销售高岭土３００吨，问该企业３月份应纳多少资源税？（设膨润土为５元／吨，高岭土为３元／吨）答案：根据《中华人民共和国

资源税暂行条理》第四条规定：纳税人开采或生产不同税目应税产品的应当分别核算不同税目应税产品的课税数量。该企业３月份应纳资源税：２００吨×５元＋３００吨×３元＝１９００元。

１0、某福利企业２０００年５月生产销售石墨８００吨问该企业２０００年５月份是否应纳资源税，应纳多少资源税？（设石墨为３元／吨）答案：根据《中华人民共和国资源税暂行条例》第七条规定纳税人有下列情形之一的，减征或免征资源税：

（一）、开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。

（二）、纳税人开采或生产应税产品过程中，因意外事故或自然灾害等原因，造成重大失的，由省、自治区、直辖市人民政府情解决减税或免税。

（三）、国务院规定的其他减税、免税项目。该企业不具备上述条件，因此，不能减免资源税。８００吨×３元／吨＝２４００元。

１

1、平桥区萤石矿采取予收货款结算方式销售其所生产的萤石，２０００年９月份予收货款３００００元１０月份发出萤石５０００吨。问该企业１０月份应纳多少资源税。（设萤石为３元／吨）答案：根据《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》第六条规定：纳税人纳税人销售应税产品采取预收货款结算方式的其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。该企业１０月份发出萤石５０００吨，１０月份应纳资源税：５０００吨×３元／吨＝１５０００元。

12、我省某一统配煤矿企业，2000年12月对外销售原煤48万吨，下属工厂生产用煤15万吨，职工食堂12月用煤万吨，独立核算单位，职工取暖用煤万吨，资源税单位税额标准元/吨，计算该企业12月份应纳的资源税？答案：根据《中华人民共和国资源税暂行条例》规定：（1）、销售和自用都纳税。（2）、该企业12月份应纳资源税：48+15++=万吨×元/吨=万元。

13、某油田１０月份月初库存原油３万吨，本月生产原油４万吨，本期发出原油５万吨，其中对外销售４万吨，企业开采原油过程中用于加热、修井自用原油５００吨，非生产自用原油９５００吨，另外，伴采天然气１０万立方米，当月销售８万立方米，其余２万立方米全部由油田自用。已知该油田适用的单位税额为每吨８元，天然气适用税额为每千立方米１０元。请根据上述资料，计算该单位应纳的资源税。答案：企业用于加热、修井的原油免征资源税。销售和自用的原油应纳资源税＝（40000+9500）×8=396000（元）销售和自用天然气应纳资源税=（80000+20000）×10÷1000=1000（元）合计应纳税额=396000+1000=397000（元）

14、某铜矿山10月份销售铜矿石原矿1万吨，移送入选精矿2000吨，选矿比为20%，该矿山铜矿属于5等，按规定适用的单位税额为每吨元。请根据上述资料，计算该单位应纳的资源税。答案：金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税依据。应纳资源税＝10000

×+2000÷20%×=24000（元）

15、某煤矿10月份对外销售原煤400万吨，销售伴采天然气8万立方米。本月后勤部门领用原煤矿100吨另使用本矿生产的原煤加工洗煤80万吨，已知该矿加工产品的综合回收率80%，原煤适用税额为每吨2元，天然气适用的单位税额为每千立方米10元。请根据上述资料，计算该单位应纳的资源税。答案：税法规定：对专门开采的天然气和原油同时开采的天然气征税；煤矿生产的天然气暂不征税。因此，该煤矿生产销售的天然气不征收资源税。此外，对洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税，但对加工洗煤、选煤和其他煤炭制品的原煤照章征收资源税。对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品的实际销售量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。应纳资源税＝400×2+80÷80%×2=1000（万元）

16、某油田1月份原油10万吨（单位税额12元/吨），其中销售9万吨，用于自办油厂加工1万吨。请计算该油田1月份应纳资源税税额。答案：课税数量=9+1=10（万吨）应纳资源税税额=10×12=120（万元）

17、某油田10月份生产原油8万吨（单位税额8元/吨），其中销售6万吨，用于加热修井的原油1万吨，待销售1万吨，当月在采油过程中还回收伴生天然气1千万立方米（单位税额8元/千立方米）。计算该油田10资源税税额。答案：⑴原油课税数量=6万吨⑵原油应纳税额=6×8=48（万元）⑶天然气应纳税额=1×8=8（万元）⑷该油田1月份应纳税额=48+8=56（万元）

18、某盐场10月份生产液体盐500吨，其中对外销售100吨。当月生产固体盐1000吨（本月已全部对外销售），共耗用液体盐1200吨，其中400吨是本企业自产的液体盐，另800吨液体盐全部从另一盐场购进，已知液体盐单位税额为每吨3元，固体盐单位税额为每吨25元。请根据上述资料，计算该单位应纳的资源税。答案：税法规定：纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗的液体盐的已纳税额准予扣除。销售液体盐应纳资源税=100×3=300（元）销售固体盐应纳资源税

>=1000×25=25000（元）允许抵扣的外购液体盐已纳资源税=800×3=2400（元）合计应纳资源税=300+ 25000-2400=22900（元）

19、某铜矿用原矿入选精铜矿，因特殊原因税务部门无法准确掌握入选精矿时移送使用的原矿量，只知其入选后精矿数量7000吨，选矿比为1：32，该铜矿资源等级属于五等，其适用的单位税额为元/吨。计算该铜矿应纳的资源税税额。答案：⑴课税数量=7000×32=224000（吨）⑵应纳税额=224000×=268800（元）

20、某盐场2000年生产销售原盐10万吨，此外，用生产的原盐加工成粉洗盐15万吨，粉精盐20万吨，精制盐20万吨。已知该盐场1吨原盐可加工吨的粉洗盐，或可加工吨的粉精盐，或可加工吨精制盐，另知该盐场的单位税额为25元/吨。计算该盐场2000年应纳资源税税额。答案：⑴课税数量=10+15÷+20÷+20÷=（万吨）⑵应纳税额= ×25=（万元）

21、某煤矿2000年生产销售原煤500万吨（单位税额2元/吨），另使用本矿生产的原煤加工成洗煤70万吨，如果税务部门无法正确计算原煤矿移送使用量，但知该加工产品的综合回收率为70%，计算该矿应纳的资源税税额。答案：⑴课税数量=500+70÷70%=600（万吨）⑵应纳资源税税额=600×2=1200（万元）

22、12月份，某油田生产原油200万吨，当月对外销售180万吨；在生产原油的同时开采天然气10万立方米，全部实现销售，其下属煤矿开采天然气８万立方米，已知原煤的适用税率为１０元/吨，天然气税率为１２元/ 立方米，计算该企业１２月份应纳资源税额。

答案：

23、某煤矿６月份生产原煤１０００吨，其中对外销售８００吨，自产原煤用于集体福利２０吨，用于炼焦的１０吨，已知原煤的适用税率为２元/ 吨，主管税务机关确定的折算比为８５％，计算该企业６月份应纳资源税额。

答案：

24、某盐场６月份对外销售海盐１００吨，当月自用原盐加工成２０吨精制盐对外销售，已 知该原盐的适用税率为３０元/吨，主管税务机关确定的用于加工的原盐为２５吨，计算该盐场６月份应纳资源税额。

答案：

25、我省某一统配煤矿企业，2000年12月对外销售原煤48万吨，下属工厂生产用煤15万吨，职工食堂12月用煤万吨，独立核算单位，职工取暖用煤万吨，资源税单位税额标准元/吨，计算该企业12月份应纳的资源税？答案：根据《中华人民共和国资源税暂行条例》规定：（1）、销售和自永都纳税。（2）、该企业12月份应纳资源税：48+15++=万吨×元/吨=万元。

26、某锰矿石开采企业1997年8月份，开采锰矿石400吨，同时将收购的锰矿石200吨（已税）一同销售。问该企业8月份应纳多少资源税？答案：根据《中华人民共和国资源税暂行条例》

第六条和第十一条规定：纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量，收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。该企业8月份应纳资源税为：400吨×2元/吨=800元。

27、某玉石开采企业1997年5月份销售其所开采的玉石800吨，并结清300吨的货款，销售合同规定6月份结清其余500吨货款。问该企业5月份、6月份各应缴纳多少资源税？答案：根据《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》第六条规定：纳税人销售应税产品采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。该企业5月份应纳资源税为：300吨×5元/吨=1500元6月份应纳资源税为：500吨×5元/吨=2500元

28、北京某企业1997年1月份在河北省收购未税重晶石500吨。问该企业1月份代扣代缴多少资源税？向何地主管税务机关缴纳？答案：根据《中华人民共和国资源税暂行条例》第十一条规定：收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》第九条规定：扣缴义务人代扣代缴的资源税应当向收购地主管税务机关缴纳。该企业1 月份应代扣代缴资源税为：500吨×3元/吨=1500元。应向河北收购地主管税务机关缴纳。

29、某企业1997年4月份，共开采销售长石、天然碱共计500吨，问该企业4月份应纳多少资源税？答案：根据《中华人民共和国资源税暂行条例》第四条规定，纳税人开采或者生产不同税目应税产品未分别核算不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。长石的单位税额为3元/吨，天然碱的单位税额为2元/吨，该企业4月份应纳资源税为：500吨×3元/吨=1500元

30、我省某地方煤矿企业，用原煤入洗炼焦等用煤，入洗后的冶炼用焦煤原料，其他用焦煤原料，非炼焦用洗精煤数量分别是４０万吨、５０万吨、３０万吨当月原煤加工产品综合回收率为６０％，原煤单位售价１１０元，试计算该企业当月应纳的资源税？（适用税额“按价分档，从量定额”规定执行）答案：１）折算成原煤数量（４０+５０+３０）÷６０％＝２００万吨２）适应单位税额１.２元／吨３）应纳的资源税 ２００万吨×１.２元／吨＝２４０万元当月应纳的资源税２４０万元。

31、某盐场９５年８月份自销原盐３万吨，用液体盐２万吨生产工业用碱。另用液体盐，加工固体盐２.５万吨，对外销售，加工时已纳液体盐资源税２万元，盐单位税额标准是１２元／吨，液体盐的单位税额为３元／吨，计算该盐厂八月份应纳税额？答案：１）盐的课税数量：３万吨+２.５万吨＝５.５万吨２）原盐应纳资源税：５.５万吨×１２元／吨＝６６万元３）液体盐应纳的资源税：２万吨×３元／吨＝６万元４）该盐场应纳的资源税：６６+６＝７２万元该盐场八月份应纳的资源税为７２万元。

32、我省安阳市某一炼钢联合企业９５年６月份对外收购个体采矿户的铁矿石２.５万吨；另一开采铁矿的独立矿山自采铁矿石１万吨，对外收购铁矿石１.５万吨，上述两企业的单位税额标准均为７.３５元／吨，分别计算联合企业和独立矿石应纳的资源税。答案：１）联合企业应纳的资源税：２.５万吨×７.３５元／吨＝１８.３８万元２）独立矿山应纳资源税：（１+１.５）×７.３５元／吨＝１８.３７５万元３）现行政策独立矿山减征４０％，则１８.３７５万元×６０％＝１１.０３万元联合企业应纳资源税１８.３８万元，独立矿石应纳资源税１１.０３万元。

33、我省某一统配煤矿企业，９４年１２月份对外销售原煤４８万吨，下属工厂生产用煤１５万吨，职工食堂１２月用煤０.３万吨，独立合适单位，职工取暖用煤１.５万吨，资源税单位税额标准０.９元／吨，计算该企业１２月份应纳的资源税？答案：１）销售和自用都纳税。２）１２月份应纳的资源税：（４８+１５+０.３+１.５）×０.９元／吨＝５８.３２万元该企业１２月份应纳的资源税５８

３２万元。.

资源税报告篇3

中国的资源税开征于1984年。1984年9月28日，财政部发布的《资源税若干问题的规定》指出，从1984年10月1日起，对原油、天然气、煤炭等先行开征资源税，对金属矿产品和其他非金属矿产品暂缓征收。1984年资源税主要是为了调节资源开采中的级差收入、促进资源合理开发利用而对资源产品开征的税种。《资源税若干问题的规定》是以实际销售收入为计税依据，按照矿山企业的利润率实行超率累进征收，其宗旨是调节开发自然资源的单位因资源结构和开发条件的差异而形成的级差收入。公开资料显示，从1994年1月1日起，资源税开始实行从量定额征收的办法。对开采应税矿产品和生产盐的单位，开始实行“普遍征收、级差调节”的新资源税制，征收范围扩大到所有矿种的所有矿山，不管企业是否赢利普遍征收。但是，十几年过去了，目前资源税依然采取从量定额征收的办法。以煤炭行业为例，原煤每吨征收资源税2-5元，焦煤8元，综合起来平均每吨元。

编辑本段主要内容

水、黄金等或将纳入资源税科目

种种迹象表明，搁置许久的资源税改革似乎已近在眼前。相关改革方案已[1]经上报全国人大法工委，只待启动改革工作。像这样大的税种改变，最后还得全国人大法工委向国务院提建议做最后裁定，然后上交国务院之后，由更高层领导考虑择机出台。随着经济的转暖，资源税改革势在必行。会议还传出了资源税改革的完整思路:扩大征收范围、改革计征方式、提高税负水平、统筹税费关系。

中央财经大学税务学院副院长刘桓介绍，目前，我国征收资源税的税目主要有原油、煤炭、天然气、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐等。这七个税目覆盖了大部分已知的矿产资源，但仍有许多自然资源未包括在内，如水资源、黄金、地热资源、森林资源等。但是，此次资源税改革方案会不会增加部分税目，是众所关注的焦点问题之

一。现在资源的重要性已经被大家所认识，而且构成资源税的内容延伸了很多，比如黄金、水等，尤其是水资源浪费很严重，所以，下一步资源税税目要向这类产品扩大。现在至少水资源是要进入的。

计征方式从“从量”到“从价”

资源税改革除了扩大征收范围，改革计征方式也成为多年来业界的共识。

中国社会科学院财贸所价格与税收研究室副主任张斌观点：征收方式由‘从量征收’改为‘从价征收’或者从量和从价相结合来提高税负，能够通过价格调整改变资源税，应是改革的重点之一。

从量定额征收在价格变动不大的情况下无所谓，可是这几年价格变动很快，煤的价格过去每吨200、300元，现在变成了上千元。而在价格上涨过程当中，那些资源型垄断企业的收入增加很多，而政府的税收却没有增加，对此，政府和老百姓都有意见。从2008年上半年开始，资源品价格尤其是肥焦煤的价格像坐过山车一样，从最低时每吨才600多元，达到最高时每吨2000元，这样算下来，资源税征收不足每吨煤销售价格的1%。煤炭价格上涨，但是资源税仍然保持不变，也就是说，现有的税率完全不能反映资源价格的变动。资源税税率已经到了必需改革的时候了。

方案出台时机已成熟

6月28日，“首届百家矿业企业峰会”在青岛召开。在此次会议上，有企业提出“免征资源税，从根本上降低矿山企业税费负担”观点，得到众多矿业企业一致认同。据悉，上百家国内知名矿业企业在这次会议上形成了一份“建议”，准备递交国土资源部，寄希望其主管部门能顾及到企业的经济不受影响而助企业一臂之力。针对企业的免征资源税要求，企业负担重就免征或减税是惯用的思路，但对矿产资源这类型的企业来说，矿产资源税不是太重而是太轻了。

对企业而言，没有喜欢重税负的。如果说企业的经营困难，金融危机背景下现在很多企业的经营也都很困难，如果因为企业经营困难就希望免征或降低税收，而且是免征或降低资源税的税收，这个问题还需要从长计议、综合考虑，不能企业说什么就是什么。

目前，能源产业的现象很是微妙，员工和企业的开采成本等，一般是按照高煤价格确定的，一旦煤炭或石油价格下跌，按照他们的计算方法可能会亏损；尽管如此，但是员工和管理层的工资依然很高，看看那些煤老板买股票、买房子的疯狂劲头就知道了。现在关键问题不是他们的企业是否亏损，而在于他们整个的薪酬核算体系本身存在诸多的疑问。是否减税不能完全听企业怎么说，要测算一下企业的毛利水平到底是多少。

尽管企业呼声如雷贯耳，但是从长远来看，矿产资源税费标准上调似乎不可避免。国家开发银行原副行长刘克崮在相关场合表示，去年以来国家采取了一系列结构性减税的措施，估计今年减税额在5000亿左右，而改革资源税初期增加的税负也就是二三百亿左右，相关行业增加这样一个税负，和国家给予他们的大量减税数额相比是可以冲抵的，所以今年是改革资源税的最好时机。最起码，征税能够唤起全民的节能意识，从长远看还是有好处的。

编辑本段业内观点

但对资源税税率应该按什么比例征收，业内众说纷纭。方案有很多，大部分方案认为资源税的比例达到5%-8%比较合适，甚至还有提出更高比例的。

据悉，目前，学界提出的比较高的方案是将资源税的征收比例提高到销售价格的10%，以煤炭为例，资源税将从平均每吨2-3元左右，提高到平均每吨20-30元。也就是说，将煤炭资源税税率最高标准将从1%提升至10%。值得一提的是，资源税是地方税种，一旦开征，将显著提高资源类企业所在地的财政收入。但是这样的税率对资源税改革的最大利益相关方——资源型企业来说，意味着要从自己的口袋里拿出销售价格的10%给地方政府，企业从心里并不欢喜。[2]

编辑本段资源税改革新疆试点

新华网社北京６月２日电 题：新疆先行试点：资源税改革拉开大幕新华社记者韩洁、罗沙

６月１日，财政部、国家税务总局一则关于印发《新疆原油 天然气资源税改革若干问题的规定》的通知，使得近期社会各界一直期待的新疆资源税改革终成现实。这意味着，我国酝酿数载的资源税改革，以新疆先行的方式正式拉开改革大幕。

资料图：由从量计征改为从价计征后，原油、天然气的资源税税率为５％；煤炭的资源税税率或初定为２％—５％。新华社发 根据两部门规定，于６月１日正式启动的新疆资源税改革涉及原油和天然气两大资源，二者资源税实行从价计征，税率均为５％。

“新疆资源税改革试点的正式启动，标志着我国资源税改革取得重大进展。”财政部财科所所长贾康２日在接受记者采访时说，在全球发展低碳经济的大潮下，我国资源税改革的推进，对于完善资源产品价格形成机制、更好引导经济结构调整、缓解中西部地区财力紧张都具有重要意义。税收将与资源价格变化挂钩 改革助增新疆地方财力

资源税属于地方收入。在资源价格普遍上涨的背景下推进资源税改革，税收将与资源价格变化挂钩，无疑将增加地方政府财政收入。此次中央在新疆先行试点资源税改革，表明了中央推动新疆加快发展的坚定决心。[相关阅读：原油、天然气资源税改革成新疆加快发展“造血”处方]

乌鲁木齐市委党校经济学教研室副教授王凤丽认为，资源税计征方式由从量计征改为从价计征，将会对新疆地方政府财政收入产生深远影响。我国现行资源税采用从量计征，征税范围限于原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿等七个品目。在近年来资源价格不断攀升的情况下，从量计征的方式已经脱离实际，资源税收入不能随资源产品价格和资源企业

收益的变化而变化，税负水平过低，难以反映资源的稀缺程度，造成资源浪费。

以新疆为例，１９９３年新疆石油价格为每吨４８０元，天然气价格为每千立方米２００元，按从量计征原则，当时资源税税额标准为石油每吨１２元，天然气每千立方米４元，折算成资源税税率分别为销售收入的２．５％和２％。然而，到了２００８年，新疆石油价格已经达到每吨４８００元，资源税税额标准虽有所提高，但仍为每吨３０元，折算成税率还不到１％。

对此，专家认为，由于我国矿产资源相对集中在经济落后的中西部地区，过低的资源税导致利益分配机制不合理，资源富集但财政困难现象突出。

中国人民大学财金学院教授安体富指出，资源税由从量计征到从价计征的改革，实际上提高了税负，间接提高了产品价格，有利于完善资源产品价格形成机制，并帮助资源输出大省在资源开采中获得更多财政收入，有助于增加地方政府对破坏资源的补偿投入，更好保护环境。[3]编辑本段改革动态

中新网5月31日电 据中国政府网消息，国务院同意发展改革委《关于2010年深化经济体制改革重点工作的意见》。《意见》指出，出台资源税改革方案，逐步推进房产税改革。今年是继续应对国际金融危机、保持经济平稳较快发展的关键一年。国际国内经济深度调整和深刻变化，迫切要求加大改革力度，进一步破除制约经济结构调整和经济发展方式转变的体制机制障碍，切实推动科学发展。

《意见》指出，深化财税体制改革。

(一)出台资源税改革方案，统一内外资企业和个人城建税、教育费附加制度，逐步推进房产税改革，研究实施个人所得税制度改革，完善消费税制度，研究开征环境税的方案。

(二)全面编制中央和地方政府性基金预算，试编社会保险基金预算，完善国有资本经营预算，加快形成覆盖政府所有收支、完整统一、有机衔接的公共预算体系。推进预算公开透明，健全监督机制。研究建立地方政府财政风险防控机制。

(三)建立行政事业单位国有资产统计报告和收入管理制度。完善中央企业国有资本经营收益上缴和使用管理制度。[4]

资源税报告篇4

资源税是以各种应税自然资源为课税对象、为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。资源税在理论上可区分为对绝对矿租课征的一般资源税和对级差矿租课征的级差资源税，体现在税收政策上就叫做“普遍征收，级差调节”。

资源税属价内税，是生产成本的组成部份，交纳的资源税由主营业务收入补偿。纳税人应该设置“应交税费——应交资源税”科目进行该税款的核算。

第一节 资源税概述

资源税是对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税资源销售数量或自用数量为课税对象而征收的一种税。

一、纳税义务人、扣缴义务人

（一）纳税义务人

在中国境内从事开采或生产应纳资源税产品的单位和个人，为资源税的纳税人，应依法缴纳资源税。所称单位，是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。所称个人，是指个体经营者及其他个人；其中其他单位和其他个人包括外商投资企业、外国企业和外籍人员。中外合作开采石油、天然气，按照现行规定征收矿区使用费，暂不征收资源税。

（二）扣缴义务人

收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人，具体是指独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位，为资源税的扣缴义务人。

所称独立矿山，是指只有采矿或只有采矿和选矿，独立核算，自负盈亏的单位，其生产的原矿和精矿主要用于对外销售。所称联合企业，是指采矿、选矿、冶炼（或加工）连续生产的企业或采矿、冶炼（或加工）连续生产的企业，其采矿单位一般是该企业的二级或二级以下核算单位。

扣缴义务人适用的税额按如下规定执行：

1.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

2.其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

二、资源税的税目、税额

（一）一般规定

从理论上讲，资源税的征税范围应当包括一切可以开发和利用的国有资源。但是，我国的资源税目前只对税法列举的资源征税，原则上以开采取得的原料产品或者自然资源的初级产品为征税对象，不包括经过加工的产品。具体来说，征税范围有矿产品和盐等七个大类税目。

1.原油：开采的天然原油征税，人造石油不征税。税额为8～30元／吨。

2.天然气：专门开采或与原油同时开采的天然气征税，煤矿生产的天然气不征税。税额为2～15元/千立方米。

3.煤炭：原煤征税，洗煤、选煤及其他煤炭制品不征税。税额为～8元/吨。

4.其他非金属矿原矿：指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿，包括宝石、金刚石、玉石、膨润土、硫铁矿、自然硫、磷铁矿等。税额为～20元/ 吨、克拉或立方米。

5.黑色金属矿原矿。包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。税额为2～30元/吨。

6.有色金属矿原矿：指纳税人开采后自用、销售的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿，再最终入炉冶炼的有色金属矿石原矿。包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石、锑矿石、钼矿石、镍矿石、黄金矿石等，税额为～30元/吨或立方米。

7.盐包括两类：

（1）固体盐：包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐，税额为10～60元/吨。

（2）液体盐：即卤水，是指氯化钠含量达到一定浓度的溶液，是用于生产碱和其他产品的原料，税额为2～10元/吨。

（二）特殊规定

对伴生矿、伴采矿、伴选矿征税的主要规定如下：

1.伴生矿是指在同一矿床内，除主要矿种之外，含有多种可供利用的成分，这些成分即称为伴生矿。税法规定，计征资源税时，以主产品作为应税品目。如攀枝花矿山开采的钒钛磁铁矿，它以铁矿石作为主要成分开采，其钒钛是伴生的副产品，因此只以铁矿石作为应税品目。

2.伴采矿是指开采单位在同一矿区内开采主产品时伴采出来非主产品的矿石。税法规定伴采矿量大的，由省、市、自治区人民政府根据规定对其核定资源税单位税额标准；量小的在销售时，按照国家对收购单位规定的相应品目的单位税额标准缴纳资源税。

3.伴选矿是指对矿石原矿中所含主产品进行选精矿的监工过程中，以精矿形式伴选出来的副产品。税法规定，伴选矿不征收资源税。

相关咨询用购入自来水生产纯净水是否应缴资源税？

参考解答《中华人民共和国资源税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内开采应纳资源税的矿产品或者生产盐的单位和个人，应当缴纳资源税。同时，《国家税务总局关于印发〈资源税几个应税产品范围问题的解答〉的通知》（国税函发[1997]628号）规定，矿泉水等水气矿产属“其他非金属矿原矿——未列举名称的其他非金属矿原矿”，是资源税的应税项目，应该征收资源税。矿泉水是含有符合国家标准的矿物质元素的一种水气矿产，可供饮用或医用等。此外，水气矿产还包括地下水、二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气等。

矿泉水和纯净水的区别在于，矿泉水是自地下深处开采的天然矿水；纯净水是以江、河、湖水或自来水等为水源，采用蒸馏法、电渗析法、离子交换法、反渗透法等水处理工艺，达到了纯净、卫生条件的水。

如果纯净水是用购进的自来水经过加工生产出来的，不是直接采自地下矿水，不属于资源税课税范围。

第二节 计税依据和应纳税额计算

一、计税依据

（一）课税数量的一般规定

1.纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。

2.纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。

（二）课税数量的特殊规定

1.纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。

2.原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。

3.对于煤炭连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。

4.对金属和非金属矿产品原矿，无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。

选矿比＝精矿数量÷ 耗用原矿数量

则：耗用原矿数量＝精矿数量÷选矿比

例如：某铜矿2009年9月销售铜精矿4000吨（选矿比为20%），每吨不含税售价1 500元，当地铜矿石资源税每吨元，应纳资源税额为：应纳资源税＝4 000÷20%×＝24 000（元）

5.纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。

例如：某纳税人本期以自产液体盐50 000吨和外购液体盐10 000吨（每吨已缴纳资源税5元）加工固体盐12 000吨对外销售，取得销售收入600万元。已知固体盐税额为每吨30元，该纳税人本期应缴纳的资源税＝12 000×30－10 000×5＝310 000（元）。

对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算，不能准确提供不同税目应税产品课税数量的，从高适用税额。

二、应纳税额计算

资源税根据应税产品的课税数量和规定的单位应纳税额计算应纳税额。

其计算公式为：

应纳税额＝课税数量×单位税额

代扣代缴应纳税额＝收购未税矿产品的数量×适用单位税额

案例山西太原长风煤矿2009年8月份生产销售煤炭50万吨，另自用煤炭10万吨加工煤炭制品（全部出售），生产天然气1 000万立方米。已知该煤矿适用的税额为元/吨，煤矿邻近的某石油管理局天然气适用的税额为4元/千立方米。试计算该煤矿8月份应纳的资源税额。

案例分析及解答煤矿生产的天然气不交资源税，本题主要是确定计税数量，纳税人开采或者生产应税产品销售数量为课税数量。该企业的销售数量为50万吨，还有一个业务，就是自产自用煤炭，纳税人开采或者生产应税以自用数量为课税数量所以，自用的10万吨也是计税数量。应纳资源税＝（50万吨＋10万吨）×＝72（万

第三节 资源税的减免和征管

一、资源税的减免有下列情形之一的，减征或免征资源税：

1.开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。

例如：某油田2009年12月生产原油6 400吨，当月销售6100吨，自用5吨，另有2吨在采油过程中用于加热、修井。原油单位税额为每吨8元，该油田当月应缴纳资源税＝（6 100＋5）×8＝48 840（元）。

2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或免税。

3.国务院规定的其他减税、免税项目。

纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或免税。

4.出口产品不退税，进口产品不征税。

二、资源税的征收管理

（一）纳税义务发生时间是纳税人必须履行纳税义务的开始时间。税法对资源税的纳税义务发生时间作了明确规定：

1.纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。

2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。

3.纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。

4.纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。

5.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付货款的当天。具体为：对扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，具体明确为支付首笔货款或者首次开具应支付货款凭据的当天。

（二）资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，由主管税务机关根据实际情况具体决定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。

（三）资源税的纳税人，一般应向应税产品的开采或生产地缴纳；扣缴义务人应向收购地主管机关缴纳。

第四节 资源税涉税会计处理

一、账户设置

资源税属价内税，是生产成本的组成部份，交纳的资源税由主营业务收入补偿。纳税人应该设置“应交税费-应交资源税”科目进行该税款的核算，该科目贷方反映按规定应缴纳的资源税，借方反映实际交纳的资源税，期未贷方余额反映未交的资源税，借方余额反映多交的资源税。

二、会计处理

（一）企业销售应纳资源税的产品，应按规定计算应交纳的资源税，列入“营业税金及附加”，相关的会计处理如下：

计算销售应税产品资源税时：

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交资源税

（二）自产自用应税产品应纳资源税的会计处理

纳税人自产自用应税产品也应该作为视同销售处理，依法交纳资源税，其交纳的资源税，根据实际领用部门及领用的目的，在“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“应付职工薪酬”等账户列支。当纳税人计算出自产自用的应税产品应交纳的资源税时，作如下分录：

借：生产成本（制造费用，管理费用等）

贷：应交税费——应交资源税

假如预交资源税，则作如下处理

借：应交税费——应交资源税

贷：银行存款

案例辽宁龙渊油气股份公司2010年2月缴纳资源税15 000 000元。3月份生产原油1 200 000吨，其中向外销售原油840 000吨，企业自办炼油厂消耗原油260 000吨，企业与原油同时生产天然气400 000千立方米，向外销售340000千立方米，企业自办炼油厂使用50 000千立方米，用于取暖方面使用10 000千立方米。该油田原油的单位税额为12元／吨，天然气单位税额为8元／千立方米。当地税务机关核定该企业纳税期限为10天，按上月税款的1／3预缴，月终结算。企业应于上旬终了、中旬终了、下旬终了后分别按规定预缴1-10日、11-20日、21-30日应交资源税税额。试对3月份上述业务进行会计处理。

案例分析及解答该企业所在地税务机构对资源税的缴纳，采用上中下旬预交，最后汇缴的方式。

按上月税款的1／3预缴，2月资源税为15 000 000元，则每旬应预缴资源税税额＝15 000 000×1/3＝5 000 000（元）。

月份终了，企业按规定计算本月应纳税额。

原油方面，对外销售原油应以实际销售数量为课税数量。其应纳税额为：应纳税额＝840 000×12＝10 080 000元；自产自用原油，应以实际自用数量为课税数量，其应纳税额为：应纳税额＝260 000×12＝3 120 000（元）。

天然气方面，对外销售天然气应纳税额，应纳税额＝340 000×8＝2 720 000（元），自产自用天然气应纳税额，炼油厂使用天然气应纳税额＝50 000×8＝400 000（元），用于取暖方面使用天然气应纳税额＝10 000×8＝80 000（元）。

会计处理如下：

（1）预缴时，应作如下会计分录：

借：应交税费——应交资源税000 000

贷：银行存款

000 000

每旬做一笔以上分录。

（2）对外销售原油

借：营业税金及附加

080 000

贷：应交税费——应交资源税080 000

（3）自产自用原油

借：生产成本

000

贷：应交税费——应交资源税120 000

（4）对外销售天然气

借：营业税金及附加720 000

贷：应交税费——应交资源税720 000

（5）自产自用天然气

借：生产成本

400 000

制造费用

000

贷：应交税费——应交资源税

480 000

（6）实际补缴税款时，作如下会计分录：

借：应交税费——应交资源税

400 000

贷：银行存款400 000

（三）收购未税矿产品，代扣代缴资源税的会计处理

根据《资源税暂行条例》的相关规定，收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。企业应将收购未税矿产品实际支付的价款以及代扣代缴的资源税，作为收购矿产品的采购成本，代扣代缴的资源税直接计入“物资采购”或“原材料”等科目。会计处理如下（不考虑增值税）：

①支付价款时

借：物资采购或在途物资（价款）

贷：银行存款

②计算代扣资源税时

借：物资采购或 在途物资（代扣资源税）

贷：应交税费——应交资源税

税制改革“十二五”期间再担重头戏

2010年11月21日中国证券报电：财政部部长谢旭人日前撰文指出，十二五期间要推进税制改革。在实施和完善消费型增值税的基础上，结合增值税立法，稳步扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收。完善企业所得税制度，全面改革资源税，开征环境保护税。

实施个人所得税改革，完善消费税制度，研究推进房地产税改革。可以预见，十二五期间，配合经济结构转型，税制改革将再演重头戏。

业内专家表示，财政部部长谢旭人的这一番表述，为十二五期间的整体税收政策指明了方向，现在问题的关键是如何落实。

今年6月1日，财政部、国家税务总局一则关于印发《新疆原油天然气资源税改革若干问题的规定》的通知，使得社会各界一直期待的新疆资源税改革终成现实。这意味着，我国酝酿数载的资源税改革，以新疆先行的方式正式拉开改革大幕。

业内专家表示，新疆资源税改革试点的正式启动，标志着我国资源税改革取得重大进展。在全球发展低碳经济的大潮下，我国资源税改革的推进，对于完善资源产品价格形成机制、更好引导经济结构调整、缓解中西部地区财力紧张都具有重要意义。

资源税属于地方收入。在资源价格普遍上涨的背景下推进资源税改革，税收将与资源价格变化挂钩，无疑将增加地方政府财政收入。作为全国最早实施资源税改革的地区，新疆资源税税收出现较高增长。经测算，预计2010年自治区本级可增加资源税收入16亿元。

新疆资源税改革的先行启动，也使得下一步资源税改革何时推向全国备受关注。业内专家普遍认为，资源税改革在新疆的试点，将为下一步全国改革积累更多经验。同时，试点的顺利推行，也将为全面推行改革扫除障碍。

据了解，我国资源税大多采用从量计征，征税范围限于原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿等七个品目。在近年来资源价格不断攀升的情况下，资源税税负水平过低，难以反映资源的稀缺程度，造成资源浪费。资源税由从量计征到从价计征的改革，提高了税负，间接提高了产品价格，有利于完善资源产品价格形成机制，并帮助资源输出大省获得更多财政收入。

此外，也有一些市场人士认为，由于新疆地区资源税改革将使该地区资源开采成本上升，或将导致更多的投机者进入其他未改革地区寻求最后的逐利机会，加剧资源的浪费。从这个角度上来说，资源税改革从试点到全面推开的时间差也是宜短不宜长。

本章小结

本章系统介绍了资源税的征税对象、纳税义务人、扣缴义务人、计税依据和应纳税额计算、减免和征管，在资源税的学习中，关键是确定计税数量。

资源税是企业所得税核算的一项扣除项目，准确计算资源税直接影响后续的企业所得税的核算。

学习资源税的税收政策后，要掌握资源税的会计处理。

资源税报告篇5

资源税是以各种应税自然资源为课税对象、为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。

无论是发达国家、新兴工业化国家，还是发展中国家，对资源产品征税已成为通行做法。尤其是欧美等发达国家非常重视环境资源保护，在推动各项环保措施、促进资源的合理开发利用等方面，均采取了不同的措施办法，并有了一定成效。

在美国，各州拥有定税权，可结合实际及时调整税率，美国矿产资源丰富，铁矿石、煤炭、天然气等产量均居世界前列，但美国同时也是世界资源消耗的“超级大国”，因此美国联邦政府非常重视发挥资源税的调节作用。与其他国家不同的是，美国没有全国统一的资源税制，其税制是由各州地方政府自行制定，这使得地方政府能够根据当地资源消耗的实际情况，自主选定税率，取得合理收入。依据各州地方政府拥有的定税权和自主的税率调节功能，一方面，地方政府可以根据当地资源消耗的实际情况，合理开采或者开发资源，有效地处理和利用清洁能源；另一方面，可以增加地方政府财力，以更好地将资金运用到环境资源的开发利用和有效保护环境上。

在荷兰，政府为保护环境和节约能源设计了一套十分完整的生态税制。荷兰绿色税收主要包括：燃料税、垃圾税、水污染税、土壤保护税、地下水税、石油产品的消费税等。还如地下水税，由于荷兰拥有足够的地表水可供利用，所以仅对取用地下水收取水费。地下水税有两种：一是为了资助地下水开发和水规划的研究，各省征收相对低的水费；二是作为一般税种的组成，由中央收税。这是荷兰税收总体改革中的组成部分，目的是使税赋由收入税向包括自然资源消费在内的一种消费税转变。荷兰采取这两种措施收缴水费，其目的是优化资源税税制结构，侧重于筹措资金，更好地促进水资源的开发利用。

在我国，众多的人口以及相对稀缺的资源使得我国的人均资源占有率不高，同时我国的资源利用率也比较低。而随着经济发展和人口增长而来的能耗和环境压力等问题都在不断的促使我国经济发展方式的转轨，而资源类产品带来的赢利需要对环境破坏和国富流失作出补偿，而原有的资源税制已经不能适应国内经济变化的需要。

我国资源税开征的初衷是为了调节贫富矿的级差收入。最初这个目标得到了实现，但是近年来石油等资源价格的暴涨，出现了资源价高税低、税收极少的局面。其他应税资源品的价格也出现了类似情况。幅度较小的资源税税额调整，根本无法达到调节级差收入的目的。过低的资源税意味着资源的开采利用没有得到足额的补偿，必然导致对资源的掠夺性开采，不利于资源的节约利用。

现如今，相比于国外，我国的资源税制存在诸多问题。

一是资源税费关系混淆，征收不规范。资源税在设立之初是调节开发自然资源的单位因资源结构和开发条件的差异而形成的级差收入，而1994年税改把征收范围扩大到所有矿种的所有矿山，不管企业是否赢利都普遍征收，使资源税不再是单纯的调节级差收入，而是根据资源的所有权征收的补偿收入。

二是包括煤炭、石油、天然气等在内的资源税费标准偏低，导致资源的使用成本相应较低，难以起到促进资源合理开发利用的作用，也不利于形成合理的资源要素价格形成机制。

三是我国现行资源税采取的是从量计征方法，对课征对象分别以吨或立方米

为单位，征收固定的税额，税负与资源价格不挂钩。这在一定程度上导致了资源浪费。

四是没有将水资源、森林资源、草场资源等包括到征收范围中，实现对全部资源的保护。

五是税制设计中没有考虑资源利用和环境保护方面的问题，如回采率和资源开采后污染的处理等。

针对我国资源税存在的问题，参考西方国家的实践经验，可采取以下改革对策：

一加大资源税的征收范围。依照发达国家的经验，我国资源税税目可涉及到矿产资源、土地资源、水资源以及动植物资源等。我国现行资源税的征收范围显得过窄，仅限于7种矿产品和盐。因此在设计税目的时候，资源税的征收不但要包括矿产资源，还应逐步包括土地、森林水、动植物等自然资源，特别是将不可再生资源或再生周期较长、难度较大的资源，稀缺的再生资源以及资源供给缺乏、不宜大量消耗的“绿色”资源产品纳入征收范围纳入征收范围。

二 改革计征方法。将“从量征收”改为“从价征收”，从国外资源税改革的实践来看，多数国家计税方式比较灵活，大部分都是围绕低碳环保理念来设计税制，层级清晰，这样既有助于国家筹集资金，也有利于环境保护。我国在资源税改革上应积极借鉴一些发达国家动态税制的做法，采用分层级计税征收，同时改变以往单纯从量定额计征，改为从量定额和从价计征相结合的办法，以引导企业在生产过程中更加珍惜资源。对于一些价格变动不太大的资源品，如盐，还是采用从量定额征收的方法；对于一些价格变动比较大的产品，如石油、煤炭、天然气等则改成从价计征，有利于资源的合理开发与有效利用，有利于培育资源节约型经济增长模式。

三 细化资源税税目。在精心设计一级税目的基础上，应扩大征税对象（增加土地、林地、耕地、原木、地下水、矿泉水以及各应税原矿矿种），科学合理设计二级税目。比如在采矿业税目的设计上，应积极借鉴荷兰的经验做法，既要考虑到政府筹集财政收入的能力，同时还应根据开采成本和开采难度设计不同的税率，对开采成本高和开采难度较大，产品消耗后污染程度较小的税目采取低税率，反之则采取高税率。

整体的资源税改革方案的出台可能会是一个长期的过程。在进行资源税改的同时，建立起完善和规范的税收体系，将使税收的杠杆作用得到较大程度的发挥，来推进经济社会的可持续发展。