实用案例分析论文汇聚【热选5篇】

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案例分析论文【第一篇】

摘要：由于受长期计划经济体制的影响，我国政府部门存在着机构臃肿、效率不高等问题。随着体制改革的进一步深入，政府职能正在进行重大调整。政府绩效管理作为行政管理制度创新和有效管理工具，其重要性不断彰显。要实现我国行政管理体制改革的目标，提升和加强政府能力，必须开展政府绩效管理。我国政府近几年来对此已进行了大量的探索。从目前政府绩效管理的现状来看，尽管在理论和实践方面都取得了一定成绩，但存在的问题也不少。正视这些问题和障碍，探讨完善我国政府绩效管理的途径，对于推进市场经济条件下的政治体制改革具有十分重要的意义。

关键词:政府；目标管理；绩效管理；绩效管理问题；绩效完善途径；

政府绩效，在西方也称为“公共部门绩效”、“政府业绩”等。20世纪末期，西方各国普遍出现经济衰退、生产力下降的现象，公共财政持续出现赤字，传统官僚政治体制导致政府机构臃肿、效率低下、资源严重浪费，政府面临着严重的管理危机和公众信任危机。与此同时，出现了新右派体系，主张采用管理私营部门的管理哲学及管理方法，用企业家精神重塑政府，政府绩效管理在西方国家大规模推行。在全球化的时代，如何通过提升和加强政府能力来提升国家的竞争优势，则是现代政府改革中所面临的一个重大课题，这也是处于转型期的中国所面对的一道难题。

所谓“绩效”，是一个组织或个人在一定时期内的投入产出情况，投入指的是人力、物力、时间等物质资源，产出指的是工作任务在数量、质量及效率方面的完成情况。

所谓“绩效管理”，是指将企业的远景、战略目标分解到组织和个体，并通过绩效沟通、绩效计划、绩效考核和绩效反馈四个环节完成，其注重的是员工未来绩效的改善和提高，从而有助于推动组织战略目标的实现。

政府目标绩效管理就是为了更好的促进政府效能建设，不断提高政府在经济、效率、效果、和公平方面的绩效，已塑造服务民众、是民众满意的高效政府。 绩效管理并不一个单一的概念，它的内涵也不仅仅是传统意义上的直接行为结果，它应该也是行为过程绩效型政府管理应该包括新公共管理目标管理绩效评估绩效审计等等各种理念的综合和实践即以政府绩效为本，以公共责任的实现程度效果服务质量和社会公众需求的满足为第一评价标准，降低政府成本做大政府业绩，通过一整套完整的评估体系，最终实现政府管理的经济、效率、效益、公平。

我国目前正处于计划经济体制向市场经济体制的转轨时期，市场经济的发展特别是加入wto的现实与挑战，更加凸现出了重振政府行政能力的紧迫性和重要性，要求我们必须建立一个高效、精干、灵活、廉洁，并具能力的政府。正如十六大报告所提出的，我国当前行政改革的目标就是要进一步转变政府职能，改进管理方式，形成行为规范、运转协调、公正透明、廉洁高效的行政管理体制。但不可否认，同社会主义市场经济体制的要求相比，同wto所通行的国际惯例与要求相比，同广大人民群众的期望相比，我国行政管理中仍然存在着许多亟待解决的问题，因此，重振和提升我国政府能力具有十分重要的现实意义。

1、有利于贯彻和落实科学发展观，形成强有力的目标导向

展观和正确的政绩观提供有力的支撑。

2、有利于深化政府管理体制改革，为我国经济社会发展增加新的动力

政府的绩效水平，是决定一个社会发展快慢的重要因素。随着我国经济体制改革的不断深入，政 https:/// 府改革的地位和作用将更加突出，人民群众和社会组织将对政府管理能力和公共服务质量提出更高的要求，传统的低效的粗放式的行政管理模式将受到严峻挑战，建立新的以绩效为导向的公共管理体系势在必行。

3、有利于深化干部人事制度改革，促进政治文明建设

现代绩效评估，将使政府的绩效评价建立在科学的理论和方法基础上，并以量化的直观形式表现出来，将组织评估与个人，特别是部门领导人的业绩评估结合起来，开辟了机关工作人员考核的新途径，为科学的政绩考核奠定基础。绩效评估的过程也是公民广泛参与的过程，是政府部门的管理过程和结果公开的过程，这样可为公众参与对政府工作及其领导人的评价和监督开辟现实的途径，增加改革和发展的智慧和动力。

4、有利于推动和规范各地政府管理绩效改革实践，促进我国公共管理模式的创新和变革

近年来，我国以市场为取向的经济体制改革不断深入。一些地方政府和部门也在积极探索政府管理模式的创新和变革。上世纪80年代末以来，全国许多大中城市试行目标管理，近几年又在探索绩效管理，将现代绩效评估理论和方法引入政府的管理体系中，取得了良好的社会经济效果。

随着中国加入wto,我国社会政治经济发展，政府管理职能扩大，政府目标责任制的推行，绩效管理在理论和实践两方面都取得了一定成效。但从总体上看尚处于起步阶段，实践中还存在许多问题，主要表现为:

1、政府的产出难以量化

绩效管理的一个重要前提就是必须将所有绩效都以量化的方式呈现，再据此进行绩效管理。政府的绩效管理远比私营部门复杂，因为它要面临如何将公共服务量化的问题。由于行政组织是一种特殊的公共权力组织，所生产出来的产品或服务是一些“非商品性”的产出，它们进入市场的交易体系不可能形成一个反映其生产机会成本的货币价格，这就带来对其数量进行正确测量的技术上的难度。

2、绩效管理项目本身存在的问题

绩效管理项目目标缺乏准确性。许多公共项目表述过于笼统，所反映的公共项目目标含糊而不具体，而且，公共项目目标隐含有价值判断和政治因素，很难形成社会全体成员的一致看法。公共项目决策者出于政治上的原因，往往故意把目标表述得模糊不清。这些都给评估测度标准的选择带来混乱，造成衡量评估项目目标实现程度的困难。

3、政府管理部门自身存在的问题

首先，绩效管理是对公共项目决策、实施以及效果与影响的分析，评估一项公共项目实施得好坏，自然也就涉及对公共项目决策者和管理人员的能力高低的鉴别。这种鉴别使决策者和管理人员感到威胁而抵制评估。

其次，绩效管理是一个消费资源的过程，需要投入相当数量的人力、物力、财力和时间，由于评估工作及其价值尚未引起足够的重视和认同，国家没有单独的评估经费拨款，评估费用大都是摊入具体的公共项目中，致使评估的资金投入不足。

再次，评估常常意味并伴随着批评和改革，政府管理部门由于利益主体意识，总是试图表明公共项目的积极效果，极力维护和提高其地位和权威，不愿接受来自外部的批评指正，绩效管理作为一种公共管理工具未能被政府管理部门有效地利用。

4、绩效管理及评估技术上的问题

其次，评估以官方为主，多是上级行政机关对下级的评估，缺乏社会公众对政府以及政府内部的自身评估；政府绩效管理过程封闭，缺乏媒体监督。

再次，不是把评估作为提高管理水平的正面措施，而是作为效绩预防的手段，例如当某一方面问题成堆、社会反映强烈时，才采取诸如大检查、大评比等方式谋求改进，因而总陷于被动。

尽管对政府实行绩效管理有诸多障碍，但是，现在中国初步建立了社会主义市场经济体制，同时，加入了wto,政府改革的必要性和迫切性凸现，而政府实行绩效管理就是政府改革的重要组成部分。有美英等西方发达国家对政府实行绩效管理，并取得一些切实的成效的经验可资借鉴，有财政赤字居高不下的现实压力，还有党和国家反对的坚定决心，在我国实行政府绩效管理应该是可行的。

1、加强绩效管理立法工作

立法保障是开展政府绩效管理的前提和基础。制度化也是当前国际上评估活动的趋势之一。对于我国，当务之急是借鉴先进国家的经验和做法，通过完善政策和立法使我国政府绩效管理走上制度化、规范化和经常化的道路。首先，要从立法上确立绩效管理的地位，保证绩效管理成为政府公共管理的基本环节，促使政府开展评估工作，以提高公共管理水平。其次，从法律上树立绩效管理的权威性，绩效管理机构在政府中应具有相应的地位，享有调查、评估有关政府活动的权利，不受任何行政、公共组织或个人的干扰。再次，颁布绩效管理工作的制度和规范，对公共管理中的评估事项作出详细规定，使评估工作有法可依，有规可循，把绩效管理纳入一个正常发展的轨道。

2、引入公民参与机制

改善政府绩效管理的一个有效途径是引入公民参与机制。政府绩效管理本身就蕴涵着服务和顾客至上的管理理念，政府绩效就应以顾客为中心、以顾客的需要为导向，树立公民取向的绩效观。改进政府绩效管理必须取得民众的关注与参与，民众的关注与参与必定能有效地改进政府绩效管理。首先，公民参与意味着公民可以以社会的主人和服务对象的角色对政府绩效提出要求，协助和监督政府机构对他们的开支负责、对他们的行动负责、对他们的承诺负责。其次，公民参与意味着要重新定位公民的作用，他们不再仅仅是传统意义上的投票人、纳税人、服务的接受者，而是政府的问题架构者。再次，公民参与意味着由公民选择、界定应评估的对象。在公共服务设计中引入“使用者介入”机制，通过公民的参与将事实（硬件资料数据）与价值取向（公民偏好）结合起来，增加指标体系的社会相关性，选择那些最需要监控又最能体现对公民负责的重要项目，以保证公共服务的提供机制符合公民的偏好。

3、建立健全合理有效的评估体制

建立健全合理有效的评估体制是推进评估事业发展的关键。政府管理部门内部的评估机构主要是负责协调公共项目的管理，通过对公共项目实施的检查、回顾和总结，发现问题，吸取经验和教训，为改进未来决策提供依据和建议。我国的政府公共管理需要借鉴世界各国的有益的评估经验，在各级政府内部建立完善的绩效管理机构（或评估管理机构），对政府实施的各种公共项目进行评估，充分发挥政府管理部门内部评估的功能，提高政府公共管理水平。立法、审计部门的评估机构主要是进行公共项目实施的审计和监察，向立法机关、政府以及公众公布评估结果。在全国各级人大机关建立必要的评估机构，评价和监督政府在共政策、规划、方案、计划等项目的实施过程及其效果，把评估作为监督政府公共管理的有效手段，促进我国公共管理的民主化。同时，应该借鉴国外思想库发展的经验，鼓励和发展民间中介评估组织。政府部门、立法机关的评估工作可委托民间中介评估组织来完成，以节省大量的公共资源。

4、建立完善的信息系统

绩效管理所需要的信息量大，涉及的部门多，信息来源渠道广泛，首先，应组织专门力量，从全国性角度，收集各个方面的信息、资料和数据，进行必要的统计、归纳、整理和加工，根据国家的社会发展目标以及社会政治经济方面的政策，制定出应用于绩效管理的相关指数、指标和标准的评估指标体系，及时予以调整、充实，为评估工作对有关材料的收集与查询提供方便。其次，应建立有效的评估信息传递网络，把绩效管理的结果尽快反馈和扩散给有关各方，有助于及时发现和修正正在实施的公共项目的缺陷，增强公共项目的持续能力，完善公共项目管理。此外，要充分利用电子计算机和现代通讯技术，把国家各项公共项目的实施结果、实施过程的监测数据、已开展的评估工作的资料、有关各地方和各部门乃至全国性的统计指标和数据等，汇集形成全国性的绩效管理数据库，实现评估信息系统网络化。

5、发展电子政府作为改善政府绩效管理的新载体

一方面，电子政府的信息网络使得行政信息的传递更为迅速及时，反馈渠道更为畅通。对政府内部而言，电子政府使政府的组织结构出现扁平化趋势，加强了操作执行层与高层决策层的直接沟通，从而切实推动绩效管理活动的开展；对社会公众而言，电子政府鼓励公民积极地参与政府管理生活，为每个公众提供了直接表达意愿、传递信息、商议、咨询、监督、审核、建议、表决的机会。另一方面，电子政府为政府绩效管理朝科学化、标准化、制度化的方向发展提供了多方面支持。电子政府所具备的硬件环境、软件环境及其信息资源库，运作的法律制度、法律规范、共享信息的范围和参与者的身份确认机制，电子政府所要达到的目标，包括电子公文、电子商务、电子税务、电子民主等内容，以及维系电子政府良好运行的人员素质保证，都为绩效管理体系的建立提供了所需的支持，并为整个政府绩效管理的开展创造了良好的物质基础和制度环境。

6、绩效目标管理应科学量化为先。

绩效目标作为单位各项工作事业量化的抓手，发展的“牛鼻环”，促进着各项目标任务的实施，牵引着各项事业不断发展。应将绩效目标和各项具体工作紧密结合，不断科学细致的分解量化，完善绩效管理考核体系，设置统一的绩效指标和考核标准，按照体现公平，便于考核的原则，科学拟定绩效内容，达到以绩效目标促进日常工作开展，以日常工作的顺利开展完成绩效目标的目的。

7、绩效目标管理应落实到人为责。

绩效管理应同单位的个人发展紧密结合，绩效目标落实到个人，使其挖掘工作潜力，证明工作能力，对于勇于担当完成急难险重绩效目标的个人，实行权责统一，设立奖惩，建立平台，勇于重用，创建单位干事创业的工作环境和氛围。

8、绩效目标管理应实时跟踪为续。

全过程管理可以强化对目标工作的绩效目标考核和调度力度，时时督促，紧抓不懈，变年度考核为月度考核、季度讲评、半年研判、全年总结。促进工作作风转变，提高办事效率。

9、绩效目标管理应与时俱进为新。

与时俱进包括两个方面，其一是绩效考核内容要与时俱进，根据社会发展变化，不断动态更新考核内容，使其达到促进发展的目的；其二是绩效管理方法要与时俱进，积极学习先进的绩效管理经验，建立科学的绩效目标管理的目标分解体系、目标责任体系、目标测量体系和结果运用体系，完善“计划-执行-考核-反馈”的管理运行机制。积极创新引用swot分析、图表分析、软件分析等先进的绩效管理平台，加强绩效管理科学化，促进各项绩效目标完成落实。

近年来，绩效目标任务作为一项衡量各级党政机关年度各项工作完成水平和质量的工作，受到广泛的重视和关注。其完成情况如何，直接关乎着各级单位贯彻落实上级部门各项政策措施是否到位，本单位各项工作事业是否得到顺利发展。绩效目标任务管理和考评作为督促绩效目标完成落实的抓手，需要在各方面强化，使其更具有合理性和科学性。通过本文对政府目标绩效管理的分析，政府目标绩效考核制度建设是一个系统的、渐进的工程，需要我们在理论上不断研究，寻求其规律，更需要在实践中不断探索和完善。总之，只要我们善于总结经验，汲取教训，认真分析，科学对待，就一定能找到适合当地具体情况的政府绩效考核模式。

[1]侯坤。绩效管理制度设计[m]。北京:中国工人出版社，20xx.

[2]马国贤。政府绩效管理[m]。上海:复旦大学出版社。20xx.

[3]彭国甫。对政府绩效评估几个基本问题的反思[j]。湘潭大学学报:哲社版，20xx,(3)。

[4]桑助来。建立科学的政府绩效评估制度[j]。人才论坛，20xx,(1)。

[5]蔡立辉。西方国家政府绩效评估的理念及其启示[j]。清华大学学报:哲社版，20xx,(1)

[6]行政学院学报20xx,（4）

[7]何翔舟。行政管理案例分析。浙江大学出版社，（重印）

案例分析论文【第二篇】

笔者在前不久执教〈〈熟能生巧〉〉最后一课时时，在总结全文的时候，问学生：“学完了课文，你有什么收获和感受？”学生小手林立，争着回答问题。

a生说：“我学会了文中的生字词，知道了‘熟能生巧’的意思，就是熟练了就能想出巧妙的办法，或找出窍门。”

b生说：“我知道武士有‘百步穿杨’本领，卖油老翁有从铜钱孔中注油，不沾湿铜钱的本领。我觉得他们真了不起。”

c生说：“我知道武士很骄傲，觉得他自己很了不起，故意买弄，要知道‘山外有山，人外有人’。这一点我觉得卖油翁做的比武士好。我喜欢老翁。”

……，……（以上学生都有自己不同的感受，说得都挺好的。）

突然，学生d站起来说：“我跟c不一样，我喜欢武士。因为武士身强力壮，他的本领能保护自己，保卫国家。而卖油翁的本领却不怎么样！我觉得武士比卖油翁厉害。”

听了d的发言后，学生们都把手举得更高了，有的甚至站了起来，或离开座位，有的则和旁边的同学私语起来，似乎在小声讨论买油翁和武士到底谁厉害。此时，我想这是个让学生充分展示自我，体现他们个性的时候，也是讨论交流的良好机会。接着，便稍稍做了个安静的手势，说：“同学们，卖油翁和武士到底谁厉害呢？请你们有秩序地发自己的见解，能说明理由。”（学生稍稍安静）

有的说：“我觉得武士厉害，因为卖油翁年纪大了，书上都称他为老翁了。如果让他去拉弓射箭，肯定是不行的，人老眼花，一定射不准箭。”

马上就有人提出反对意见：“我觉得卖油翁厉害。如果让武士去注油，肯定会把油滴在铜钱上。”

紧接着，一学生反驳说：“武士年轻，还可以在学，而老翁胡子都已经白了（从书上插图中看出来），不可能练成武士那样的本领了。所以，我觉得武士厉害。”

又有一生说：“我觉得老翁厉害，不但注油的本领高，而且人也很谦虚，不象武士那样故意炫耀。”

……，……（就这样你来我往的，下课的铃声响了。）

作为教师，我并没有急于下结论，而是引导学生在课后去思考：是不是年纪大了，就不厉害了；武士和老翁的本领又是怎么练就的；老翁是在告诉武士，他比武士厉害吗；……请同学在课后再好好研究和讨论。

以上教学片段真可谓“一石击起千层浪”，也是我没有预料到的。但学生的回答却让我看到了学生的世界是充满无限想象力的，他们思维的发散性很强，并富有开拓性，他们对课文的理解有自己独特的感受。结合现代语文教学的新理念和新思想，以上教学片段主要体现了两个方面的新观念：

一、以学生为主体，学生成了课堂的主人翁，而教师却成了课堂的发现者、开发者、欣赏者、组织者、和引导者。整个教学片段当中教师自始至终没有去干涉学生的学习行为，充分体现了以学生为主，让学生在课堂中交流、讨论、争辩、质疑……。教师只是在规范学生学习行为，维护课堂秩序方面，作了适当地引导。学生在课堂上尽情地发言，抒发对课文的感悟与质辩：卖油翁和武士到底谁厉害？学生从不同的角度发表了自己的看法，有的甚至从武xx轻和老翁的年迈上去比较，从现在和将来去思考，还有的从课文的字里行间与插图中去寻找答案，可以看出学生是思考了，是探究了，真正体现了以学生为主体，使课堂成了他们学习的演练场。

二、开放式教学思想的体现。新课程所提出的开放式教学思想的渗透，并不是放任学生，而是对教材的开放，对学生评价的开放，提倡多元化教学，这当中包括学生对教材的不同体验和感受。以上教学片段就是体现了学生对课文人物的不同理解，从不同角度去欣赏。教师并没有否认学生的看法，只要学生不反党，不违法，不违反人性，他的回答，教师都应给予肯定。对学生的评价不再是以教师一言定论，而是建立了生生、师生等交互网式的评价，还可以在评价空间上由课内延伸到课外。

总之，新课程、新理念导引下的语文教学还有许多东西要我们去探究，去实践。

案例分析论文【第三篇】

目前个人手机终端设备已经迈入了网络时代，在3g时代，各种移动电子设备也开通了上网的功能。销售管理系统本身就是作为企业信息管理系统的一个重要分支。因此对于移动公司而言，建立智能手机销售项目管理系统已经成为企业生存和发展必不可少的措施之一。由于现有的移动通信市场已经处于一种高度饱和的状态，手机终端市场的竞争很大程度上就是取决于客户保有量以及新增用户之间的拉锯战。由于在手机终端销售的质量管理方面涉及到企业多方面的而工作岗位，市场人员在具体执行销售目标的过程中经常不能做到顾全大局，所以本文尝试使用项目管理的方法。来实现企业手机终端销售质量的控制，为拓展手机终端类的销售渠道尽可能的提供一种标准化以及可执行的项目管理的方式。

该公司在手机终端类销售渠道质量的控制上主要有以下几个问题：

（1）社会销售渠道的投入与产出的效率偏低。该公司的销售渠道的数量在经历了初期的快速增长以后，手机终端的营销商家基本上稳定在4000家，站到全市行业的70%以上，但是在每年新增市场的份额中却不到50%，充分说明了该公司销售质量的管理已经处于市场落后的状态；（2）对手营销能力的快速扩张，一方面，电信从20xx年开始了3g渠道网点的飞速建设和升级，另外一方面联通与iphone手机等移动终端展开深入的合作，通过明星移动终端来提高自己的市场核心竞争力；（3）手机终端的销售渠道与用户的使用要求并不匹配。该公司的仍是以传统的销售终端为主，在全球网上使用套餐、销售质量控制和相关的服务功能严重缺失。（4）手机终端销售渠道掌握较弱，违规现象十分的严重。

笔者针对目前该公司手机终端销售数量的下降，新增市场不断下滑的问题，该公司的项目管理小组从市场人员管理、市场竞争形势、销售渠道管理以及相关销售人员的薪酬体系等四个方面进行了相关的分析。

手机终端销售的项目管理的定义与启动

本项目小组成立的目标分为总体质量目标和次级销售质量目标。总体质量目标为确保手机终端销售总量在新增市场的占有率达到65%以上，并连续稳定至少三个月以上。所谓的次级销售目标主要体现在三个方面，包括渠道酬金优化，其中酬金获取来源种类不低于20%；其次是对公司的业务产品进行升级换代；最后通过销售渠道管理来提升网点人员的满意程度从而防止网点销量被竞争对手抢走。该项目的周期共计6个月，主要包括销售渠道资金的优化、产品的业务升级、网点布局优化、渠道管理等方面的工作。对于项目的四个阶段采取里程碑的方式来逐一进行。由于手机销售渠道提升的项目所涉及公司的项目较多，工作量较大，时间跨度较长，所以笔者根据该项目的具体特点，建议采用矩阵组织结构形式。这种矩阵形式的销售人员的管理模式充分体现了公司的领导层对销售质量提升的重视。

制定项目计划

项目计划主要包括两个方面，即项目进度计划和项目质量控制计划。在具体的项目进度计划中，对其中的该公司的业务与产品进行升级、手机销售渠道的资金优化、销售网点的布局调整以及手机移动销售终端的提高四个方面的工作进行具体的细化。只有细致的划分每个阶段的具体工作内容和工作目标，才能够确定手机终端销售质量提升的项目总工期。对于该项目的执行质量计划而言，是通过对该项目具体实施的过程的控制来实现的，在项目具体的执行过程中的每个阶段，要针对这个阶段所要实现的具体目标编制实际的质量计划。

执行该项目所列出的计划

在执行该项目的开始阶段就要建立一支高效的项目团队。在控制项目进度方面主要做两个方面的工作，首先对该项目进行进度检测，包括关键点检查，所谓的关键点就是在项目计划当中的每个里程碑的时间点；其次撰写每周进度报告，在本项目的执行周期内，每周都要制作项目状态的进度报告，从而报告给项目经理，目的是为了更方便的安排下周的具体工作。

本项目执行的结果进行质量验收标准

对本项目执行结果的质量验收，笔者认为主要从四个方面进行考核。（1）对手机移动终端在新增市场的占有率方面是否有达到项目的预期目标。（2）从手机销售终端的社会渠道进行产出效能的相关评估，不仅对社会销售渠道整体销量进行评估，还要对具体每个销售网点的实际销售能力进行考核，从而判断手机销售的产出效能是否有所提升。（3）对手机销售渠道的掌控能力，各个销售网点要达到销售目的，就必须加快销售的流转速度，很多销售网点为了提高销量都采取了降价的措施，从而进一步带动了其它渠道商的降价，很大程度上可以刺激消费者的消费需求。（4）从销售网点布局的改善进行考察，主要包括销售渠道网点空白区的补点，实行一村一点和一厂一点的销售模式。其次对销售渠道的扎堆区进行集中清理，销售网点的扎堆会直接导致消费者的忠诚度降低。

随着手机终端类3g时代的来临，销售市场的竞争逐渐激烈。本文通过大量的参考文献的调研，主要分析了某公司在手机终端销售市场目前所存在的问题。针对这些问题，笔者从项目管理的角度，阐述了如何使用项目管理措施来实现对手机终端销售质量的控制，具体项目的实施过程主要包括四个阶段，手机终端销售的项目管理的定义与启动、制定项目计划、执行项目计划、最终对项目的实际效果进行考核。

[1]赵俐渊。项目管理理论在销售渠道管理中得实践与应用。硕士学位论文[d]。成都：电子科技大学。20xx，46.

[2]张旭。项目管理在信息安全企业的应用。硕士学位论文[d]。西安：中国政法大学。20xx，34.

[3]黄志强。项目管理在中小软件企业中的研究与应用。硕士学位论文[d]。天津：天津大学。20xx，56.

[4]郑肇亮。中国移动智能终端市场营销战略研究。硕士学位论文[d]。北京：北京邮电大学。20xx，28.

案例分析论文【第四篇】

一、上市公司会计造假的主要手段

上市公司会计造假手段较多，早期使用较多的是虚假确认收入与费用、费用与资本互相转化、利用关联交易等手段，而近几年使用会计政策变更、会计估计变更和重大会计差错更正等手段较频繁，做法从明显到隐蔽，但都是为了达到上市公司操纵利润的目的。

（一）虚假确认收入与费用

此种手段是通过会计造假杜撰经营活动和经营业绩，是较明显的造假行为。一般是在上市公司半年报或年报即将公布之前，为掩盖重大亏损或制造虚假业绩，千方百计虚构利润。例如，利用跨年度时间差异提前确认销售收入；将预收收入确认为营业收入；通过虚构交易、虚开销售发票，从而虚增销售收入，第二年以销售“退货”的方式转回；隐瞒费用，蓄意推迟营业费用的确认，虚增当年利润。会计报表上反映出销售收入与营业费用比例严重失调，经营活动产生的现金流量与净利润呈背离趋势，甚至出现很少或负值的现金净流量匹配巨额净利润的不合理现象。

（二）费用性支出资本化与资本性支出费用化

上市公司故意混淆费用性支出与资本性支出的划分，达到调控利润的目的。例如，将研究开发费用、日常性开支以及其他应该作为费用核算的成本项目资本化，从而不在当年或当季的营业收入中扣除这些费用，而是逐年分摊以便从未来的收入中扣除，从而抬高公司当年或当季的账面利润。相反，为达到降低当期利润的目的，对资本性支出予以费用化，人为调控利润。

（三）利用关联交易

关联交易在上市公司的业务活动中占有很大比重，根据近两年我国上市公司的年报，有90%以上的公司发生了关联交易。关联交易的一个重要特点是交易价格的可控性和非市场性，关联方之间可以通过不合理的转移定价调节利润，特别是上市公司与关联方发生缺乏正当商业理由的关联交易。很容易调整、控制公司财务状况和经营成果。例如，通过相互投资、参股、资产出售，高估非现金资产的入账价值，虚增资本和资产；通过欠公允价格的商品交易，虚增虚减利润；通过所谓的资产重组、租赁、托管经营，名为“优化资产”，实为转移利润或亏损；通过复杂的债权债务关系和彼此之间大量的应收应付账款，隐瞒财务状况的真实性。

（四）滥用会计准则

1.利用会计政策变更、会计估计变更和重大会计差错更正。会计本身是一项主观性较强的活动，会计准则赋予会计活动一定的灵活性。如一些运用灵活性较强的准则，充满了主观判断。上市公司利用会计准则的`“灵活性”，根据公司盈余管理的需要，对前期的会计政策、会计估计方法进行变更，采用追溯调整法调整期初留存收益，进而调节当期及以后年度的利润。例如变更固定资产折旧年限、递延资产的摊销期，资产减值准备计提发生巨大变更，对上期故意造成的重大会计“差错”进行更正，达到调整盈余的目的。

2.滥用会计谨慎性原则。上市公司恶意计提资产减值准备，使得当年管理费用增加，利润隐藏，损益表反映为巨额亏损，实为以后年度转回利润埋下伏笔。或者蓄意计提其他秘密准备，“以丰补歉”，造成公司收益平稳增长的假象。反之，对该提的资产减值准备不提或不足额计提。例如，对已经贬值的资产长期搁置不处理，对关联公司的应收账款长期不计提或少提坏账准备，隐瞒损失，虚增利润，直到因关联公司无力还款，问题彻底暴露，才不得不对应收账款全额计提坏账准备，造成当年巨额亏损。

二、上市公司会计造假的成因

上市公司会计造假成因复杂，巨大的利益驱动、低廉的造假成本、相关制度不完善以及监督不力是其中最主要的原因。

（一）巨大的利益驱动

我国资本市场投机氛围浓厚，不少公司为了从资本市场上合法“圈”到更多的资金，获得通过正常经营渠道无法得到的超额利益，编造虚假会计信息，骗取股东信任与支持。上市公司、上市公司控股股东、上市公司管理层、中介机构等整个相关利益者同时参与并获得不菲的收益。

1.向资本市场“圈钱”。一方面是上市“圈钱”。我国上市公司质量不高，一些公司从成立之日起就先天不足，大多数公司的上市动机首先是为了解决资金流量等内部问题。这些公司为了成功上市，往往调整甚至重做会计报表，虚构利润，进行财务包装。另一方面是增发“圈钱”。不少公司上市成功后，公司质量并未明显提高，业绩增长缓慢。“圈回”资金除了补给现金流外，富余资金的投资方向并非招股说明书所述那样明确，改变投资计划、盲目进行扩张和多元化投资的情况较常见，又会形成新的亏损，出现新的资金短缺。那些经营业绩较差甚至亏损的公司，为了保增发或配股，提高配股的价格，从资本市场上捞到更多资金，经常采用虚增利润的方法，制造虚假会计信息，欺骗投资者。

2.为了保留上市主体资格。很多上市公司年度经营业绩达不到招股说明书中预测的业绩水平，不少上市公司一年盈、二年平、三年亏、第四年就“st”了。据统计，目前有近1/10的公司因连续多年亏损已经被戴上“st”、“pt”的帽子，甚至被退市。出现亏损的上市公司为保留其上市主体资格，避免被“戴帽”处理，或为了早日“摘帽”，常常采取多种方法粉饰报表，力求“扭亏为盈”，保留所谓“壳资源”。

3.协助控股股东侵犯中小投资者利益。不少控股股东利用上市公司融资平台，取得配股、增发后，挪用上市公司资产、通过不公平的关联交易侵害公司利益、虚构经济业务和财务数据，无偿占用上市公司资金，侵占中小股东利益。据统计，1992～2004年底，1300多家上市公司中有200多家发生过这样或那样的丑闻，比例接近20%。

4.配合二级市场操纵股价。一些上市公司为了维持本公司的股票价格或为使股价达到某个高度，编制虚假的会计报表。庄家、股评机构与上市公司联手，借助虚假会计信息对公司的股票进行炒作，引起中小投资者的盲目跟风，在资本市场上掀起一轮又一轮的炒作**，从而抬高股价，从中牟利。

5.实现管理层的个人利益。上市公司管理层的利益（报酬、升迁等）与公司的经营状况、股市表现密切相关。当上市公司业绩不佳甚至出现财务危机时，一些公司管理者编造虚假会计信息，包装利润，以非法手段来操纵公司股价，从而使自己收益增加。

6.其他相关利益主体的利益需求。一是当地政府的利益需求。上市公司大多成为所在地经济发展的强劲推动力，其经营状况往往涉及所在地区的利益、形象和政绩，因而得到当地政府的大力支持。由于利益需求，地方政府对某些上市公司会计造假行为采取默许甚至支持的态度。二是会计师事务所的利益需求。截至2005年2月底，我国具有证券期货相关业务许可证的会计师事务所共有73家，而1997年参与年报审计的会计师事务所为88家，证券相关审计市场的市场份额正在逐年集中。部分会计师事务所为了在业内激烈的竞争中取得优势，保持与大客户的良好合作关系，保护自身利益，违背独立审计原则，参与了虚假会计信息的生成及传播。

（二）低廉的造假成本

在我国资本市场上，会计造假违规成本低廉。这主要表现在：一是发现机制缺乏有效性和健全性，违法违规行为被发现的概率很低。截至2005年3月，我国上市公司数量为1349家，上市公司的数量越来越多，公告的会计信息也越来越多，其中虚假信息占有相当的比例，被发现的概率很低。二是惩罚力度远远不够。会计造假收益很高，而会计造假成本过低。对会计造假行为，不仅刑罚和经济制裁力度不够，而且缺少名誉、地位、升迁机会等方面损失。目前我国《会计法》中对违反会计法规的单位最高经济处罚是10万元，对具体责任人的最高处罚是5万元，远远低于预期的违法收益，处罚未伤筋骨。由于会计造假的风险收益大大高于风险成本，致使某些单位和个人仍然敢于铤而走险。

（三）目前我国上市公司会计准则制度不完善

会计准则制度具有统一性的同时还兼顾一定的灵活性，同一会计事项的处理存在着多种备选的会计方法，使得公司在进行会计政策选择时随意性较大，客观上为上市公司利润操纵提供了一定的空间。由于缺乏对会计政策选择公允性的具体判断标准，兼之此类会计问题具有较强的专业性和隐秘性，对其公允性的判断所需信息较多，不仅使一般的投资者难以判断，有时会计专业人士仅从外界也难以准确评判。

（四）监督不力

1.内部监督控制不力。虽然上市公司建立了公司治理结构的组织架构和制度框架，初步实现了“形似”，但距离“神似”还有很大差距。公司独立董事、监事会是与董事会相互制衡的监督机制，但在实际经济生活中，由于董事会受控股股东支配，很多公司董事会职能越位，独立董事不独立，监事会形同虚设，没有起到对公司财务以及董事、管理层进行监督的作用。

2.相关监管部门监督不力。目前我国证券监管机构体系尚不健全，证监会力量薄弱，权威性不足，在监管的规范性、全面性、及时性以及查处力度上都还很不够，亟待改进和加强。

5.社会监督不够。由于害怕惹事上身，很少有媒体和专业研究者能够及时点名道姓揭露上市公司的会计造假问题，公司员工、客户等知情人也常常知情不报。

三、对策和建议

治理上市公司会计造假问题是一个复杂的系统工程，应从完善制度、加强监督、严格执法等方面着手，采取多种措施，综合治理。

（一）完善制度

1.完善公司治理结构。(1)逐步妥善解决股权分置问题。中国证监会4月29日颁布《股权分置试点方案》，迈出了产权变革的实质性一步。要在保证证券市场稳定且给予社会公众股东合理补偿的前提下，逐步实现非流通股的上市流通，实现股权分散化，增强不同持股者之间的相互制衡，以约束控股股东、公司管理层的经营行为。要强化社会公众股东各项权利的实现机制，改善股东参与监控会计信息的条件。(2)完善内部制衡机制和监督机制。上市公司股东大会、董事会、独立董事、监事会要各司其职、有效制衡，确保公司治理结构依法有效运转。在公司治理中，处于内部控制核心地位的董事会起着至关重要的作用。中外上市公司财务丑闻案件处理结果表明，大多数公司会计造假行为都有董事会成员以及高管人员参与，其中董事长以及首席执行官承担主要责任的占一半以上比例。股东大会要致力于公司治理结构的健全和完善，对董事会的构成及其议事规则、独立董事的定义作出更具体的规定，增强董事会内部的制衡机制。监事不同于独立董事，可以是利益相关者，代表不同的利益集团。上市公司要强化监事会功能，真正发挥监事会对于董事、管理层的监督作用，有效监督公司重大财务活动和会计信息质量。

2.完善会计法律体系。(1)完善会计制度。由于部分上市公司利用会计政策变更、会计估计变更和会计差错变更的灵活性，随意调整期初或当期损益的做法具有很强的专业性和隐秘性，建议对上市公司会计处理规定进一步进行修订，明确三者的区分，以案例的形式，统一规定三者的会计处理原则，消除会计处理的灵活性带来的随意性，减少上市公司会计信息的可操纵性。(2)完善惩治会计造假的法律制度。要健全会计相关法规，为监督提供法律依据，尽快制定有关会计信息质量的管理法规，对管理机构、管理人员的责任与权力、管理方法、什么是虚假会计信息、如何确认虚假会计信息以及对制造虚假会计信息的人员法律责任如何分担、如何处罚等做出明确规定，大幅度提高对会计造假的上市公司及其管理者和会计人员、会计师事务所及注册会计师经济处罚的金额，提高会计造假成本，让造假者真正有切肤之痛，重罚之下让其无法继续发展甚至无法生存，使其在法律的震慑下不敢轻举妄动。

（二）加强监督

1.加强注册会计行业监督管理。需要重点解决三个问题：一是与国际接轨，在会计师事务所全行业内推行合伙制，实行无限责任，建立民事赔偿制度，提高违规风险成本。二是强化对会计师事务所及注册会计师的监管。改革注册会计师行业管理格局，成立隶属于证监会的会计监督机构，负责对从事上市公司审计业务的会计师事务所进行监督和调查，对违规的会计师事务所和注册会计师进行严厉惩罚。三是实行上市公司审计强制轮换制，要求上市公司每二年强制更换会计师事务所，以免其为与上市公司长期合作而丧失独立性。

2.加强媒体监督。反思安然事件的曝光过程，正是由于媒体与买方分析师不断地分析、质疑安然公司，才最终揭开了公司的财务黑幕。媒体监督是明枪利剑，可以使公司迅速名扬四海，也可以令公司顷刻间信誉扫地。媒体监督成本相对较低，方式是“事中”甚至“事前”监督，其作用有时比司法和行政监管更广泛、更有效。有的上市公司出现异常现象，常常是一些媒体首先曝光后，有关监管部门才进驻公司进行追查。通过媒体曝光上市公司存在的问题，需要极强的社会责任感和极大的勇气。要支持相关媒体以及证券市场研究人士敢于发表疑问，敢于站出来揭露上市公司会计造假行为，要求上市公司解释存在的问题，督促上市公司向公众提供真实的会计信息。

3.发挥群众监督的优势。如同社会其它舞弊行为一样，员工、客户等知情人举报是发现会计造假问题的重要途径。要建立揭露会计造假者奖励机制，对揭露上市公司会计造假的人员提供奖励和法律保护。通过更多双敏锐的眼睛，扩大监督的范围和力度，提高揭露会计造假的概率，达到查必有据，查必有问题，查必追究和处罚。

（三）严格执法

案例分析论文【第五篇】

近期，备受关注的万福生科案又有了最新进展，万福生科在20xx年12月29日晚间发布公告称，公司收到湖南省长沙市中级人民法院的《刑事判决书》，经长沙中院审理查明，万福生科欺诈发行股票罪罪名成立，公司被处罚金人民币850万元。

上市公司财务造假行为严重地扰乱我国资本市场的发展秩序，影响资本市场资源的合理配置。为了促进我国资本市场的健康规范发展，本文以万福生科财务造假案为例，着重分析万福生科财务造假案中各方人员所扮演的角色，进而为规范各方的行为提出建议，以期防止该类案件的再次发生。